Учёт обязательств организации

Существует много видов текущих обязательств:

­ счета к оплате;

­ векселя к оплате;

­ текущая часть долгосрочных обязательств;

­ краткосрочные обязательства, предполагаемые к рефинансированию;

­ дивиденды к выплате;

­ возвратные депозиты;

­ доходы будущих периодов;

­ задолженность по налогу с продаж;

­ задолженность по налогу на прибыль;

­ обязательства перед работниками.

Счета оплате, или торговая кредиторская задолженность – это остатки на счетах обязательств перед поставщиками за полученные товары, оборудование или оказанные услуги, приобретенные в кредит. Счета к оплате возникают в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Этот период времени по предоставляемому кредиту обычно указывается в условиях продажи и обычно составляет период от 30 до 60 дней.

Большинство систем бухгалтерского учёта разработано так, что обязательства по приобретённым товарам регистрируются в момент получения товара или, практически, при получении накладных. Часто происходит задержка в регистрации товаров и соответствующих обязательств в бухгалтерских книгах. Если право собственности переходит к покупателю до получения товара, операция должна быть отражена в момент перехода права собственности. Внимание должно уделяться операциям происходящим в конце одного отчётного периода и в начале следующего отчётного периода, чтобы убедиться, что сумма зарегистрированных полученных товаров (запасов) находится в соответствии с обязательствами (счетами к оплате) и в том, что запасы и счета к оплате отражены в соответствующих периодах.

Измерение суммы счетов к оплате не представляет особых сложностей, так как в накладной, получаемой от продавца, отражены срок платежа и точная сумма к оплате, необходимая для отражения на счете. Единственные расчёты могут быть связаны с подсчётом суммы денежной скидки.

Векселя к оплате – это обещание в письменной форме выплатить определённую сумму денег в определённое время в будущем. Они могут являться результатом операций по реализации, финансированию, или других операций. В некоторых отраслях промышленности векселя (часто упоминаемые как торговые векселя к оплате) необходимы как часть операции по продаже/покупке вместо обычного продления кредита по открытому счёту (неформализованной отсрочки платежа). Векселя к оплате банкам или заемным компаниям обычно возникают в результате заимствования денежных средств. Векселя могут быть классифицированы как краткосрочные или долгосрочные, в зависимости от срока погашения. Векселя могут быть также с процентной ставкой (процентные векселя) или без таковой (беспроцентные векселя).

Текущая часть долгосрочных обязательств. Часть облигаций, ипотечных векселей и другой долгосрочной задолженности, подлежащей оплате в течение следующего отчётного периода – текущая часть долгосрочных обязательств – представляется как текущие обязательства. Кода только часть долгосрочной задолженности должна быть выплачена в течение следующих 12 месяцев, как в случае серийных облигаций, погашаемых периодическими ежегодными выплатами, текущая часть долгосрочной задолженности отражается в бухгалтерском балансе как текущее обязательство, а остальная часть – как долгосрочная задолженность.

Текущая часть долгосрочного обязательства не должна быть классифицирована как текущее обязательство, если она должна быть:

­ погашена активами, накопленными специально для этой цели и соответственно не классифицированными как текущие активы;

­ рефинансирована или погашена за счёт получения нового долга; или

­ конвертирована в собственный капитал.

В этих ситуациях не происходит использования текущих активов или создания других текущих обязательств, поэтому классификация как текущих обязательств не уместна. План погашения такого долга должен быть раскрыт либо в скобках, либо в пояснительной записке финансовой отчётности.

Однако обязательство, на моментальное погашение которого кредитор имеет право или получит это право в течение года (или операционного цикла, если он длиннее), должно быть классифицировано как текущее обязательство. Кредитор часто получает право потребовать преждевременного погашения обязательства при нарушении условий долгового соглашения. К примеру, большинство долговых соглашений устанавливают определённый уровень отношения заёмного капитала к собственному или минимальный уровень оборотных средств. Если условия соглашения не соблюдаются, требуется классификация обязательства как текущего, поскольку разумно предположить, что существующий рабочий капитал будет использован для погашения долга. Только в том случае, когда существует вероятность того, что нарушенные условия договора будут исправны в течение короткого периода времени, обычно определённого в подобных соглашениях, долг может быть классифицирован как долгосрочный.

Краткосрочные обязательства, предполагаемые к рефинансированию.

Краткосрочные обязательства представляют собой задолженность, которую планируется погасить в течение одного года после отчётной даты предприятия или в течение операционного цикла предприятия, что из них длиннее. Предполагается, что некоторые краткосрочные обязательства будут рефинансированы на долгосрочной основе и поэтому использование на их погашение оборотных средств в течение следующего года (или операционного цикла) не ожидается.

Большую долю среди обязательств организации занимает обязательство перед персоналом по заработной плате. Заработная плата состоит из основной и дополнительной частей. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты и надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам), премии и вознаграждения, прочие виды выплат.

В практике организации оплаты труда используются две основные формы оплаты труда – сдельная и повременная.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.).

Сдельную форму оплаты труда принято подразделять на следующие системы оплаты труда:

­ прямую сдельную;

­ сдельно–премиальную;

­ сдельно–прогрессивную;

­ косвенную сдельную;

­ аккордную.

В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальную и коллективную.

Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.

Сдельно–премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения – премии за выполнение установленных показателей или условий.

Сдельно–прогрессивная система оплаты труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда и пределах исходной (базовой) нормы – по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы – по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенная сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.

Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.

Сдельную форму оплаты целесообразно применять на участках и видах работ, где возможны нормирование и учет индивидуального или коллективного трудового вклада и конечного его результата, а увеличение объема работ (объема выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта и умения (квалификации) работника.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно–премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, называется повременно–премиальной системой оплаты труда.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно–техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При повременно–премиальной оплате труда, применяемой для оплаты труда работников инженерного, административного и прочего персонала, основным первичным документом является табель учета рабочего времени, по которому как отмечалась ранее, в конце каждого месяца исчисляются суммы заработной платы указанной группы работников. Особенность данной формы оплаты труда заключается в том, что заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке (рабочим) или окладу (управленческому персоналу) за фактически отработанное время.

Расчеты по начислению основной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпускных и так далее, а также произведенные удержания из заработной платы в индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов сводятся в расчетной ведомости. Также в расчетной ведомости отражаются и другие виды удержаний: алименты, возмещение материального ущерба, задолженности по подотчетным суммам и другие.

Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок и произвести удержания. Документ, обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называется расчетно–платежной ведомостью.

Причитающийся заработок показывается в этой ведомости расчленено по участкам, отделам предприятия, категориям работников, видам выплат, то есть в разрезе, необходимом для контроля над использованием фонда оплаты труда и составления отчетности. Таким образом, расчетно–платежная ведомость выполняет двойную функцию: во–первых, по ней производят расчет с рабочими и служащими, во–вторых, является формой аналитического учета по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Расчетно–платежная ведомость за отчетный месяц открывается на основании расчетно–платежной ведомости за предыдущий месяц, откуда переносится:

­ фамилия, имя, отчество работника;

­ табельный номер;

­ разряд, оклад;

­ профессия или должность;

­ сальдо на начало за работником или за предприятием.

Расчетно–платежная ведомость состоит из двух разделов: «начислено» и «удержано».

В разделе «Начислено» отражаются следующие виды начислений:

­ повременно (на основании табеля учета рабочего времени);

­ сдельно (на основании свода по планам–заданиям);

­ пособия по временной нетрудоспособности;

­ отпускные;

­ премия;

­ доплаты, надбавки.

Из которых три последних производятся на основании приказов руководителя.

После заполнения раздела «Начислено» подсчитываются итоги по графам: «Итого начислено» и «Всего причитается» с учетом сальдо на начало отчетного месяца.

Затем заполняется второй раздел, в котором отражаются следующие виды удержаний:

­ обязательные отчисления в накопительный пенсионный фонд;

­ индивидуальный подоходный налог;

­ авансы;

­ подотчетные суммы (если до конца месяца не возвращены денежные средства);

­ алименты;

­ коммунальные платежи;

­ плата за обучение;

­ суммы на возмещение материального ущерба;

­ стоимость товаров, работ, услуг, реализованных в счет заработной платы;

­ ссуды, выдаваемые на индивидуальные нужды;

­ профсоюзные взносы.

В соответствии с законодательством производится оплата работникам за неотработанное время:

­ пособие по нетрудоспособности;

­ отпускные за отработанное время.

В соответствии Постановлением правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. № 245 «Об утверждении правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» (по состоянию на 30.04.2007 год) на предприятии ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды (на основании представленной работником копии пенсионного договора).

Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее пятнадцатого числа месяца следующего за отчетным. Перечисление обязательных пенсионных взносов производится предприятием путем безналичных платежей.

Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется в размере 10 % от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также дохода в виде разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже десяти процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом.

Следующий вид удержаний из заработной платы, предусмотренных законодательством, – это удержание индивидуального подоходного налога.

Согласно статьи 153 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год, то есть:

­ доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом по ставке 10 %;

­ доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования),

­ выигрышей облагаются по ставке 10 %, доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 %.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

В соответствии со статьей 152 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

­ сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

­ обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

­ добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

­ страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

­ суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом – резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстану соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.

Долгосрочные обязательства – это обязательства, в отношении которых обосновано, предполагается, что они не будут ликвидированы (погашены) в течение обычного операционного цикла, и должны быть погашены в срок, превышающий операционный цикл. Облигации к оплате, векселя к оплате, отсроченный налог на прибыль, арендные обязательства и пенсионные обязательства это наиболее распространенные примеры долгосрочных обязательств.

Долгосрочные обязательства бывают трёх видов:

­ обязательства, возникающие вследствие определенных финансовых ситуаций, таких как выпуск облигаций, долгосрочных арендных обязательств и долгосрочных векселей к погашению

­ обязательства, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия, такие как пенсионные обязательства и отсроченные обязательства по налогу на прибыль;

­ обязательства, которые зависят от того, произойдёт или нет одно или несколько событий в будущем для подтверждения суммы долга получателя или срока погашения, такие как гарантии по товарам или услугам и другие условные обязательства.

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала – капитала, представляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде всего, закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка

Гарантии предполагают затраты в будущем, очень часто значительные дополнительные затраты, которые иногда называются «послепродажные расходы». Хотя будущие затраты неопределенны по сумме, дате выплат, и даже покупателю, обязательство вероятно в большинстве случаев и должно быть отражено на счетах, если его можно обоснованно оценить. Сумма обязательства – это все ожидаемые затраты, которые будут понесены после продажи и доставки, и являются необходимыми для устранения дефектов или недостатков в соответствии с гарантийными обязательствами. Затраты по гарантийному обслуживанию – это классический пример условных убытков. Существуют два основных метода учета затрат по гарантийным обязательствам: кассовый метод и метод начисления.

Облигации представляют собой наиболее распространенный тип долгосрочного заемного капитала, представленного в бухгалтерском балансе компании. Основной целью эмиссии облигаций является Привлечение долгосрочных займов, когда сумма необходимого капитала значительно превышает финансовые возможности одного кредитора. Выпуская облигации номиналом 100, 1000, 10000 тенге, большая сумма задолженности может быть разделена на множество инвестиционных единиц, что позволяет, таким образом, принять участие в финансировании более чем одному кредитору.

Все облигации одной эмиссии могут быть полностью проданы инвестиционному банку, действующему в качестве агента по продажам, ответственному за процесс продажи облигаций. В таких случаях, инвестиционный банк может подписаться на всю эмиссию, гарантируя определенную сумму корпорации, Принимая, таким образом, на себя риск по реализации облигаций по ценам предложения (подписка с твердой гарантией займа). Или банк может продать эмиссию облигаций за комиссионное вознаграждение, которое необходимо вычесть из поступлений от реализации (подписка без гарантий для эмитента). В качестве альтернативы, компания–эмитент может выбрать частный способ размещения облигаций путем продажи облигаций непосредственно крупной финансовой или другой организации без помощи андеррайтера (частное размещение).

Обеспеченные и необеспеченные облигации. Обеспеченные облигации обеспечиваются путем предоставления в залог соответствующего обеспечения. Облигации ипотечного кредитования обеспечиваются недвижимым имуществом. Под облигации, обеспеченные трастом, закладываются акции и облигации других корпораций. Облигации без обеспечения называются необеспеченными. «Бросовая облигация» не имеет обеспечения и к тому же очень рискованна, поэтому вознаграждение по ней должно быть высоким.

Срочные облигации (с единовременным погашением), облигации с погашением в рассрочку (серийные облигации) и облигации с правом досрочного погашения. Эмиссии облигаций, которые погашаются единовременно, называются срочными облигациями, а эмиссии, которые погашаются в рассрочку, называются серийными облигациями. Серийные облигации часто используются общеобразовательными и санитарными органами власти, муниципалитетами, или другими фискальными органами, которые привлекают средства путем наложения специальных пошлин или налогов. Облигации с Призом досрочного погашения дают эмитенту право отозвать и погасить облигации до истечения срока ее обращения.

Конвертируемые, обеспеченные товарами и глубоко дисконтированные облигации. Если облигации могут конвертироваться в другие ценные бумаги корпорации в течение определенного промежутка времени после эмиссии, то они называются конвертируемыми облигациями. Облигации, обеспеченные товарами могут погашаться единицами таких товаров как, например баррели нефти, тонны угля, или унции редких металлов.

Зарегистрированные облигации и облигации на предъявителя (купонные облигации). Облигации, выпущенные на имя их владельца, называются зарегистрированными облигациями. Для осуществления их перепродажи необходима сдача старого сертификата и выпуск нового сертификата. Облигация на предъявителя или купонная облигация, напротив, не записана на имя владельца и может быть передана одним держателем другому простой формальной передачей.

Доходные облигации и облигации, обеспеченные доходами от определенного объекта. Доходные облигации не приносят вознаграждения по процентам, если компания – эмитент убыточна. Облигации, обеспеченные доходами от определенного объекта называются так потому, что вознаграждение по ним выплачивается из определенных источников дохода, и наиболее часто эмитируются аэропортами, районными органами образования, агентствами, ответственными за сбор дорожных пошлин, а также правительственными органами.

Цена, по которой реализуется выпуск облигаций, определяется хорошо известными явлениями, такими как предложение и спрос покупателей и продавцов, относительный риск, состояние рынка, а также состояние экономики. Сообщество инвесторов оценивает облигации по приведенной стоимости их будущих денежных потоков, которые состоят из (1) вознаграждения по процентам и (2) основной суммы долга. Ставка, используемая для вычисления приведенной (текущей) стоимости этих денежных потоков, представляет собой процентную ставку, обеспечивающую приемлемую рентабельность (доходность) инвестиций, соизмеримую с характеристикой риска эмитента.

Процентная ставка вознаграждения, определенная условиями облигационного соглашения (обычно печатается на облигационном сертификате), известна как установленная, купонная или номинальная ставка. Эта ставка, которая определяется эмитентом облигаций, выражается в виде процента от номинальной стоимости облигации, или как ее еще называют лицевой стоимости, величины основной задолженности, стоимости погашения облигаций. Если ставка, применяющаяся сообществом инвесторов (покупателями) отличается от установленной ставки, то приведенная (текущая) стоимость облигаций, вычисленная покупателями (а также текущая цена приобретения) будет отличаться от номинальной стоимости облигаций. Разница между номинальной стоимостью и приведенной стоимостью будет либо дисконтом, либо премией. Если облигации продаются по меньшей цене, чем номинальная стоимость, то они продаются с дисконтом. Если облигации продаются по цене, превышающей номинальную стоимость, то они продаются с премией.

Процентная ставка, по которой фактически вознаграждаются держатели облигаций, называется эффективной рентабельностью (доходностью), или рыночной ставкой. Если облигации продаются с дисконтом, то эффективная ставка превосходит установленную ставку. Соответственно, если облигации продаются с премией, то эффективная ставка или доходность будет меньше, чем установленная ставка. В то время как облигация находится в обращении, ее цена зависит от нескольких переменных, в особенности от рыночной ставки вознаграждения (рыночной процентной ставки). Существует обратно пропорциональная зависимость между рыночной ставкой вознаграждения и ценой облигации.