Использование результатов работы экспертов

В качестве эксперта мб:

-не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д

-юридическое лицо.

не мб:

- учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо, несущее отв за соблюдение бфо, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве.

-лицо, ранее оказывавшее данному субъекту услуги по восстановлению и ведению бу, а также составлению бфо.

-спец орг, если она является учредителем проверяемого субъекта, собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемый экономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю.

 

Привлечение эксперта дб отражено в договоре на ауд деят, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае ауд заключ мб отличным от безусловно +.

 

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг.

В нем должно быть дополнительно указано:

-цели и объем работы эксперта;

-описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;

-описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

-конфиденциальность информации экономического субъекта;

-сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается исп в своей работе;

-форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

-наименованиедокумента;

-дата;

-личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Ауд должен оценить рез работы эксперта с позиции возм их исп в качестве ауд док. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести доп процед, или привлечь др эксперта.

 

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассм финансовой и др инф об ауд лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица;

с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность

б) рассмотрение взаимосвязей: между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица.

 

Анал процед мб осущ разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).

Анал процед проводят в отношении консолидированной фин отч, фин отч дочерних орг, подразд или сегментов и отд элементов фин инф.

Выбор ауд процедур, способов и уровня их примен является предметом проф суждения.

 

Аналитические процедуры используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве ауд процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эфф, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бу с целью сниж риска необнаружения в отнош конкр предпосылок подготовки бфо;

в) в качестве общей обзорной проверки бфо на завершающей стадии аудита.

 

Отбор элементов для тестирования.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

· отобрать все элементы (сплошная проверка);

· отобрать специфические (определенные) элементы;

· отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Спл проверка применяется в случаях ауд процедур по существу и мб целесообразна, если:

1) генер совок состоит из небольш числа элементов большой стоимости (займы и кредиты)

2) РСИИ является высоким, а др ср-ва не позвол получить достаточн. надлеж ауд док-ва

3) повторяющ-ся характер расчетов или ин. процессов, осущ с пом комп сист БУ делать сплошн проверку эфф-й с т.зр. соотношения затрат и результатов.

Отбор специфич элементов генер совок основывается на след факторах:

- понимание деятельности АЛ,

- предварительная оценка ауд. риска,

- хар-ки и особ. проверяемой генер совок-ти

Аудит выборка – применение ауд-х процедур менее, чем ко всем элементам 1 статьи отчетности или группы однотипных операций, позвол-ие получить ауд док-ва в отношен некоторхарактеристик элементов, отоб-х для того, чтобы сформировать выводы, касающ-ся генер совок.

Аудиторская выборка

По объектам проверки

- для тестов средств внутр контроля;

- для детальн тестов

По методу проведения

- статистич выборка,

- нестатич,

с применением статист-х составл-х

1) Ауд выборка для тестов средств внутр контроля напрвл на тестирование рез-ов применения средств контроля и явл надлеж, если им. док-ва применения средств внутр контроля

2) Ауд выборка для детальных тестов напр на:

а) получение ауд док-в, верности 1 или неск предпосылок, подгот БФО по конкр числовому пок-лю

б)проверку правильности оценки к-лб показателя (напр, оценка морально устаревших запасов)

Статистич выборка предполагает применение любого подхода к выборке, кот имела бы характеристики:

а) случайный отбор тестир-й совок-ти,

б) применен теории вероятности для оценки рез-ов выборки, включая оценку риска, связ с использованием такой выборки.

Подход к выборке, кот не соотв ни 1 из приведенных хар-к, считается нестатистическим

В некоторых случаях применяются отдельные составляющие статистического подхода.

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности от аудит. риска или эффектив-ти аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что остальные методы явл ненадежными с т. зр получения достаточно надежного ауд док-ва для реал-ии и целей тестирования.

 

Построение аудиторской выборки.

ü Установление целей теста характер генеральной совокупности.

ü Определение объема выборки.

ü Отбор элементов выборки.

ü Оценка результатов аудиторской выборки

1 этап Анализ цели теста направлен на выявление необходимых аудит процедур для получения аудит доказательств, наиболее возможных ошибок. Генеральная совокупность должна быть:

- надлежащей с точки зрения целей процедур выборки. Например, если цель аудита проверка завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность – перечень задолженности кредиторов, но если цель проверки занижение суммы задолженности, то генеральная совокупность – перечень последующих выплат

.- полной. Т.е. аудит должен быть уверен, что для выборки доступны все документы или средства контроля.

Кроме того эффективность аудита может быть повышена, если аудит приводит стратификацию генеральной совокупности путём разделения её на дискретные подмножества, которые имеют какие либо идентификационные характеристики.

Цель стратификации состоит в снижении волеативности элементов, в рамках каждой совокупности и тем самым в уменьшении объема выборки, без пропорциональногоувеличении риска, связанного с использованием выборочного метода.

2 этап Объем выборки может определяться применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудита. При этом следует учитывать влияние следующих факторов на объем выборки:

- Оценка аудитором сущ. Искомой информации.

- Использование других аудиторских процедур проверки по существу направлений на подтверждение последствий и предпосылок подготовки отчетности.

- Необходимая степень доверия аудита.

- Значение общей оценки, которую аудитор готов признать допустимой.

- Стратификация генеральной совокупности.

3 этап (распечатка)