Понимание деятельности АЛ. И среды, в которой она осуществляется.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании ряда проблем:

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения БУ и подготовки финансовой отчетности;

• характер деятельности аудируемого лица в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деят-ти. Включая выборы и применение учетной политики;

• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финасовой отчетности.

• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения; это анализ финансовых результатов, который, включает:

а) оценка осн фин-ых и стат-их показ-ей отрасли;

б) оценка основн показателей результатов деятельности аудируемого лица;

в) оценка работы персонала и политика стимулирующих поощрений, изучение тенденций развития;

д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;

ж) анализ конкурентов;

з) анализ фин-ых показ-ей за сопоставимые периоды.

• система внутреннего контроля.

Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективного предотвращения существенных искажений в группах однотипных операций, в остатках по счетам и при раскрытии информации.

 

Оценка системы внутреннего контроля клиента

Аудитор изучает с-му внутр к-ля для выявления оценки РСИИ, а также для вып-ия планир-ия, хар-ра, сроков, объема дальнейших ауд-их процедур.

Система внутр контроля(СВК) – процесс, организующий и осущ-ий представ-ми собственника и руков-ва для того, чтб обспечить достаточную увер-ть в достижении целей с тз надежности БФО, также эф-ти, результативности хоз операций и их соотв-ние норм актам.

Элементы СВК:

1. Котрольная среда вкл позицию, осведомленность и действие представ-лей соб-ка и руков-ва отн-но системы контроля ауд.лица. Контрольная среда явл основой для эф с-мы внутр к-ля, обеспеч поддержание дисциплины и порядка. Элементы контр среды:

•стиль работы руков-ва;

• профессионализм и компетентность сотруд-ков;

• кадровая политика и др.

2. Процесс оценки риска аудируемым лицом – процесс выявления и устранения рисков хоз деят-ти, а также их возможных последствий.

3. Информационная система – процедуры и записи, устан-ые для инициирования хоз операций ауд лица, их регистрации, обработки и включения в отч-ть, а также для ведения учета активов, обяз-в и капитала. Аудитор должен обладать знаниями об ИС.

4. Контрольные действия включают политику и процедуры, кот помогают удостовериться,что распор. руков-ва выполн-ся. Виды контр-ых действий:

- проверка выполнения;

- обработка инф, в т.ч. общие и прикладные средства контроля;

- проверка наличия и состояния оьъектов;

- разделение обязанностей

5. Мониторинг средств контроля – это процесс оценк эфф-го функционирования системы внутр. контр-ля во времени.

Ср-ва контроля – это конкр. процедуры и действия, кот эфф-но выявляют и устраняют сущ-ые искажения на уровне предпосылок подготовки отчетности в группах однотипных операций, остаткам по счетам б.у. или в случаях раскр-ия информации.

Аудитор рассматривает адекватность срдств контроля, те способность средства контроля предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные расхождения

 

Определение понятия существенности

Единое требование касающ-ся определения сущ-ти и ее взаимосвязи с аудит риском устанавл правило стандарт № 4 «Существенность в аудите».

В ходе провед проверок аудит орг-ии не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолют точностью, но обязаны устанавл ее достоверность во всех сущ-х отношениях. Инф-ция об отдель. Активах, обязательных хоз операциях, а также составляющ капиталов считаеся существ-ой, если ее пропуск или искажение может повлиять на экном решение пользователя, принятое на основе БФО. аудитор оценивает то, что является существенным по своему профес суждению.

При оценке существенности аудитор принимает во внимание:

1. Значение (количественно-денежную оценку) искажений. Существенность зависит от величины показателей ФБО и/или ошибки оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. На сущест-ть могут оказывать влияние нормативно-правовые акты РФ а также факторы, имеющие отношение к отдельн. счетам бух.учета.

2. Характер (качество) искажения. Примером качеств искажений является:

· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда сущест-т вероятность того, что пользователь ФБО будет введен в заблуждение таким описанием

· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, в случ, когда имеется вероятность, что пользователи финн отчетности будут не осведомлены по поводупослед-х применений санкций, кот могут оказать сущ-ое влияние на рез. деятельности

Сущ-ть расссм как на уровне ФБО в целом так и в отнош остатка средств по отдельн сч бухчета групп однотипные операций и случаев раскрытия информации.

При оценке существ-ти рассматр-ся возможность в отношение сравнительно небольших величин, кот в совокуп-ти могут оказать существ влияние на ФБО.

Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.

При оценке достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить является ли существенной совокупность, не исправленной, искаженной, которая вкл:

· Конкретные искажения выявленные аудитором, вкл результаты не исправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита.

· Наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которая не может быть определена (т.е. прогнозируемые ошибки).

Существенность принимается во внимание:

Во – первых, при определении характеров сроков проведения и объема аудиторских процедур. А именно, если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок ФБО.

Во – вторых, существенность принимается во внимание при оценке последствий искажений, а именно в том случае, если поправки в ФБО не внесены, а результат дополнительных аудиторских процедур подтверждают существенность искажений, аудитору следует соответственным образом модифицировать мнение в аудиторском заключении.

 

 

Порядок расчета уровня существенности ошибки

Методика 1 установлена п-с ауд деят «Существенность и аудиторский риск» (в настоящее вр утратил силу).

Алгоритм расчета 1.

1.Расчет значений применяемых для расчета уровня сущест ошибки.

Значение=Значение базовых показателей*Уровень значимости.

2.Расчет среднего показателя значения для расчета (среднее арифметическое).

3.Корректирование среднего показателя:

а) Из расчета искл значение значительно отличающееся от среднег.

б) Полученные показатели округляются только в меньшую сторону до 20 % от суммы

1.Полученное значение округленное принимается за единственный уровень существ ошибки.

2.На основе единого уровня существ ошибки опред уровень существ ошибки по статьям бухбаланса.

УСО (статья показ) = ЕУСО (един уровень существ ошибки) х Удельн вес (статьи в валюте баланса)

 

Методика 2

ЕУСО = (Вал баланса на конец года х Процентр существ-ти): 100

Процент существенности, учитывающий обороты и сальдо по счетам определяется по формулам:

% сущ= 2* (1+ корень из дроби оборот по всем сч за год/валюта баланса на конец года)

 

для конкр счета:

УСОсч=ЕУСО* дробь (ОДсч+ОКсч+сальдо) / ((обо по всем сч за год+сальдо по всем сч на конец)*2)