Облік вибуття нематеріальних активів.

Реалізація нематеріальних активів

Дт Кт Сума

1. Списання нематеріальних активів за рахунок зносу 133 12 100

2. Списання залишкової вартості активів 972 12 700

3. Дохід від реалізації нематеріальних активів 377 742 1200

4. ПЗ по ПДВ 742 641 200

5. Списання витрат і доходів на фінансовий результат 742 793 1000

793 792 700

6. Списання НМА в результаті невідповідності активу

- за рахунок зносу 133 12 1800

- залишковій вартості 976 12 200

- списання витрат на фінансовий результат 793 12 2000

 

Передача нематеріальних активів як внесок до статутного фонду іншого підприємства

 

Дт Кт Сума

1. Списання нематеріальних активів за рахунок зносу 133 12 3000

2. Списання залишкової вартості активів в рахунок внеску 14 12 5000

3. Різниця між залишковою вартістю і

справедливою вартістю інвестицій 14 746 6000

(11000-5000)

П(С) БУ-19 встановлене поняття гудвілла.

Гудвілл – це перевищення вартості придбання над часткою покупця в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов'язань і непередбачених зобов’язань на дату придбання.

Приклад.

Придбано підприємство вартістю 1000000, в т.ч. гудвілл 200000.

Дт Кт Сума

1. Сума, що підлягає до оплати 377 311 700000

2. Відображення відстрочення платежу 377 631 300000

3.Зараховано на баланс підприємства майно

придбаного підприємства:

основні засоби 10 377 400000

запаси 20 377 100000

дебіторська заборгованість 36 377 300000

4. Сума гудвілла 19 377 200000

 

Тема 4: ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

1. Поняття, визнання та оцінка запасів.

2. Документальне оформлення і облік надходження запасів.

3. Документальне оформлення і облік витрат запасів.

4. Методи оцінки використаних складських запасів і їх залишків.

5. Облік запасів на складі і його зв'язок з обліком в бухгалтерії.

6. Оцінка запасів на дату балансу.

7. Інвентаризація запасів.

 

1) П(С) БУ-2 ”Баланс”;

П(С) БУ-3”Звіт про фінансові результати”;

П(С) БУ-5”Звіт про власний капітал”;

П(С) БУ-6”Виправлення помилок та зміни в фінансових звітах”;

П(С) БУ-9”Запаси”;

П(С) БУ-16”Витрати”.

2) “Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків”. Затверджено наказом Мінфіну № 69 від 11 серпня 1994г.

3) “Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку”. Затверджено наказом Мінфіну № 88 від 24 травня 1995г.

4) «Інструкція про порядок реєстрації виданої, поверненої і використаної довіреності на отримання цінностей». Затверджена наказом Мінфіну № 99 від 16 травня 1996г. із змінами.

5) Наказ Міністерства статистики № 193 від 21 травня 1996г. «О затвердженні типових форм первинного обліку документів по обліку сировини і матеріалів».

6) Наказ Минфину України від 10.01.2007 № 2 "Про затвердження методичних рекомендаций з бухгалтерського обліку запасів".

Поняття, визнання та оцінка запасів

Запаси визнаються активами, якщо вони відповідають критеріям визнання активу, тобто існує вірогідність отримання майбутніх економічних вигод і їх вартість може бути достовірно визначена.

По П(С) БУ-9 запаси – це матеріальні активи, які містяться для подальшого продажу в умовах звичайної господарської діяльності, перебувають в процесі виробництва в цілях подальшого продажу продукту виробництва, містяться для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, а також для управління підприємством. Запаси призначені для використання протягом одного операційного циклу або до одного року.

Підприємство повинне відображати придбання і продаж запасів у момент передачі відповідного права власності. До складу запасів включаються всі запаси, якими підприємство володіє на певну дату незалежно від місця знаходження. Предмети, що знаходяться на території підприємства, але у власності інших осіб, не є запасами підприємства.

Момент передачі права власності визначається в договорі на придбання запасів і залежить від базових умов постачання, визначених по міжнародних правилах ІНКО ТЕРМС:

EXW - франко-завод (постачальник несе відповідальність в межах свого складу)

ECA - франко-перевозчик (постачальник несе відповідальність до транспортної організації)

FAS - франко-впродовж борту судна (постачальник несе відповідальність до причалу)

FOВ - франко-борт (постачальник несе відповідальність до того, як вантаж потрапить на борт корабля)

CPT - після постачання товару – на збереження перевізникові

 

Запаси для цілей бухгалтерського обліку включають:

1. виробничі запаси;

2. незавершене виробництво;

3. готова продукція;

4. товари;

5. тварини на вирощуванні і відгодівлі.

Виробничі запаси включають:

1. сировина;

2. основні і допоміжні матеріали;

3. купувальні напівфабрикати;

4. малоцінні і швидкозношувані предмети.

Запаси враховуються на:

рахунку 20 « Виробничі запаси».

201 «Сировина і матеріали»

202 «Купувальні напівфабрикати і комплектуючі вироби»

203 «Паливо»

204 «Тара і тарні матеріали»

205 «Будівельні матеріали»

206 «Матеріали, передані в переробку»

207 «Запасні частини»

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»

209 «Інші матеріали»

рахунку 21 « Поточні біологічні активи»

рахунку 22 « Малоцінні і швидкозношувані предмети»

рахунку 23 « Виробництво»

рахунку 25 « Напівфабрикатів»

рахунку 26 « Готова продукція»

рахунку 27 « Продукція сільськогосподарського виробництва»

рахунку 28 « Товари»

Для правильної організації обліку виробничих запасів на підприємстві розробляють номенклатуру-цінник – систематизований перелік найменувань запасів. Кожному виду запасів привласнюються номенклатурні номери по групах, підгрупах, видах, сортам і так далі На кожен вид матеріалів виписують ярлик, в якому указують найменування, номенклатурний номер, марку, сорт, розмір. Ярлик прикріплюють до місця зберігання. Повинен бути перелік осіб, що мають право заказувати матеріали, вирішувати їх відпуск зі складу; зразки підписів знаходяться на складі. Завідувач складом повинен бути матеріально-відповідальна особа, з якою укладается договір про матеріальну відповідальність; звільняється від роботи тільки при повній інвентаризації і передачі цінностей.

 

Придбані або виготовлені запаси зараховуються на баланс за первісною вартістю. Визначення первинної вартості залежить від способу придбання:

1) придбані за плату – за собівартістю, виходячи з фактичних витрат:

- покупна вартість;

- ввізне мито;

- непрямі податки, що не відшкодовуються підприємству;

-транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), включаючи витрати по страхуванню ризиків, транспортування запасів;

-інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, придатного до використання.

Причому ТЗР і інші витрати, виходячи з облікової політики можуть бути включені у вартість конкретного виду запасів; якщо такі витрати неможливо ідентифікувати з конкретним найменуванням, то вони накопичуються на окремому субрахунку по кожній групі або підгрупі матеріалів і в кінці місяця розподіляються між залишком запасів і використаними запасами по середньому відсотку.

2) виготовлені на підприємстві – за собівартістю виробництва по П(С) БУ-16, включають:

1. прямі матеріальні витрати;

2. прямі витрати на оплату праці;

3. інші прямі витрати;

4. загальновиробничі витрати.

3) внесені до статутного фонду – за узгодженою із засновниками справедливою вартістю.

4) безкоштовно отримані – за справедливою вартістю.

5) отримані в результаті обміну на подібні запаси – за балансовою вартістю переданих запасів; якщо балансова вартість більше справедливої, то первинною вартістю отриманих запасів є справедлива вартість, різниця включається у витрати періоду. Первинна вартість запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, рівна справедливій вартості отриманих запасів.

У первісну вартість не включаються:

- наднормативні витрати

- відсотки за кредити

- витрати на збут

- загальногосподарські витрати

 

Приклад.

У ІІІ кварталі 2012г. фірма сплатила за маркетингові послуги з вивчення ринку кондиціонерів 4800грн., у т.ч. ПДВ 800грн. В результаті фірма придбала 100 шт. кондиціонерів на суму 60000грн., в т.ч. ПДВ 10000. Витрати на транспортування – 720грн., в т.ч. ПДВ –120. Визначити первинну вартість кондиціонерів.

Первинна вартість = 50000+600 = 50600грн.

1 кондиционер = 50600/100 = 506грн.