Элементы налога и налоговая терминология.

 

Элементы налога — это родовые признаки, отражающие социально–экономическую сущность налога¹.

Перечень обязательных элементов, которые должны быть огово­рены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе Республики Беларусь. В статье 6 определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Кратко охарактеризуем эти основные элементы и факультативные. Субъект налогообложения – это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплаты налога.

Носитель налога – это лицо, на которое перекладывается тяжесть нало­гового бремени с субъекта налогообложения. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

Налоговые аген­ты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующе­го налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реали­зации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законода­тельство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны.

С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, являющаяся основой для исчисления суммы налога, которая представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристи­ку объекта налогообложения.

База налогообложения – это величина объекта налогообложения, образующаяся в результате учета всех налоговых льгот, от которой будет исчисляться налог.

Основным элементом налога является налоговая ставка – раз­мер налога на единицу обложения или норма налогообложения.

Налоговый период – это календарный год или иной период вре­мени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате.

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с наруше­нием срока налогоплательщик уплачивает пени.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъек­та от налога в соответствии действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наи­меньшая часть объекта, полностью освобожденная от обложения.

Классификация налогов.

 

В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются:

· по способу взимания;

· уровню управления;

· принадлежности к звеньям бюджетной системы;

· назначению;

· принципам построения;

· срокам уплаты.

В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устрой­ства и компетенции государственных органов управления по установ­лению налогов и управлению налоговыми платежами.

По назначению использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким–либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления в фонд социальной защиты населения или отчисления в целевые фонды).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

· прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;

· регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого % с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;

· пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

По степени периодичности уплаты:

· разовые;

· периодично–календарные, которые подразделяются на ежеме­сячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

По источнику, к которому относятся налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие группы:

I. Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг по факту ее получения (косвенные, оборотные налоги):

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы.

II. Платежи, включаемые в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг):

· отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· отчисления в фонд социальной защиты населения;

· земельный налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· экологический налог;

· отчисления в инновационный фонд;

· налог на недвижимость.

III. Платежи, уплачиваемые из валовой прибыли:

· налог на прибыль.

Понятие налоговой системы, ее состав и характеристика.

 

В 1992г была введена в действие новая, ориентированная на рынок система налогообложения. Ее основу составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», а также спец-ые акты налогового законодательства. Налоговая система РБ включает общереспубликанские и местные налоги и сборы. Из всей совокупности налогов и сборов, образующих налоговую систему РБ, в качестве основных, зависящих от экономической деятельности налогоплательщиков, должны рассматриваться налоги на прибыль и доходы, подоходный налог, налог на недвижимость (имущество). Налоговая система неоднократно корректировалась. В 2006-2011 были отменены ряд налогов (чрезвычайнsq налог, налог с пользователей автомобильных дорог и др). Налоговый кодекс –это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. С 1 января 2010 г. Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу. Т.о, налоговая система РБ включает 30 стандартных платежей. При этом обычный налогоплательщик уплачивает только пять из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги (белорусская налоговая система практически не отличается от таковой в европейских странах). Доходы физических лиц облагаются подоходным налогом, ставка которого составляет 12%. По каждому налоговому платежу устанавливается состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления деклараций. Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики РБ на современном этапе. Все другие налоги, сборы (пошлины), предусмотренные Особенной частью Налогового кодекса, уплачиваются плательщиками только в разовых случаях либо при осуществлении ими отдельных видов деятельности. К ним относятся: сбор с заготовителей, акцизы, налог на добычу природных ресурсов, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, государственная пошлина. Одними из основополагающих принципов в работе белорусской системы налогообложения в настоящее время являются построение максимально простой и понятной системы налогообложения, создание условий, необходимых для эффективного развития деловой среды. В ходе выполнения своих основных функций налоговая система призвана обеспечивать максимально возможное сокращение дефицита государственного бюджета, давая широкий простор развитию рыночных форм хозяйствования.

По-прежнему центральное место в структуре доходов, контролируемых налоговыми органами, занимает налог на добавленную стоимость (НДС).