Перечень форм первичной документации

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с учетом расходов, отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации ОАО «РЖД», утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 № 2688р.

Общие положения по учету расходов

Расходы Общества в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между Обществом и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы, связанные с выполнением обязательств по предоставленному коммерческому кредиту, принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной Обществом. Стоимость продукции (товаров), полученной Обществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных Обществу согласно договору скидок (накидок).

В состав прочих расходов включаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Информация о составе и порядке учета расходов, квалифицируемых в качестве прочих, приведена в разделе 2.8. «Прочие расходы» настоящего КУП 11/2009.

Для целей бухгалтерского учета к расходам по обычным видам деятельности Общества относятся:

затраты по оказанию услуг и выполнению работ;

себестоимость готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров, реализованных в отчетном периоде;

затраты по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (в соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД»);

В зависимости от отношения к производственному процессу расходы от обычных видов деятельности подразделяются на:

непосредственно вызываемые этим процессом (производственные);

общехозяйственные, т. е. расходы по обслуживанию производства и управлению.

В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, детализируются на:

специфические (прямые производственные);

общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы:

общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления;

расходы по содержанию аппарата управления.

В целях обеспечения единообразия учетного процесса расходов Общество использует классификацию расходов по следующим признакам:

по расширенному перечню видов расходов в детализации видов расходов;

по видам расходов в детализации укрупненных видов работ;

по укрупненным видам работ в детализации отраслевых хозяйств;

по отраслевым хозяйствам в детализации статей затрат;

по статьям затрат в детализации элементов затрат.

В соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 29.12.2004 № 871 «О формировании отчетности ОАО «РЖД» по видам деятельности» в бухгалтерском учете Общества организован раздельный учет расходов по следующим видам деятельности:

грузовые перевозки;

предоставление услуг инфраструктуры;

предоставление услуг локомотивной тяги;

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

ремонт подвижного состава;

строительство объектов инфраструктуры;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

предоставление услуг социальной сферы;

прочие виды деятельности.

Раздельный учет расходов по видам деятельности обеспечивается посредством детализации в регистрах бухгалтерского учета сумм фактически произведенных расходов по определенным признакам, позволяющим отнести указанные расходы к соответствующим видам расходов, укрупненным видам работ, отраслевым хозяйствам, статьям расходов, включаемым в конкретный вид деятельности.

Классификация расходов по указанным выше признакам приведена в приложении №1 «Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» к Порядку ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденному приказом Минтранса России от 17.08.2007 № 124.

В регистрах бухгалтерского учета расходы признаются при соблюдении следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества, имеется в случае, когда Общество передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных Обществом, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).