Схема анализа себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции предполагает реализацию следующих этапов:

1) Определение суммы отклонения планового уровне элементов затрат от фактического;

2) Расчет структуры затрат в процентах по плану и фактически;

3) Определение отклонений по элементам затрат фактической структуры от плановой;

4) Делаются выводы.

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат
План	Факт	+ / -	План	Факт	+ / -
1. Материальные затраты				36,14	37,72	+1,58
2. Заработная плата				26,30	25,50	-0,80
3. Социальный налог				7,89	7,65	-0,24
4. Амортизация ОПФ				4,04	4,86	+0,82
5. Прочие производств. расходы				19,09	18,90	-0,19
Итого производственные затраты				94,33	94,00	-0,33
6. Коммерческие расходы				5,67	6,00	+0,13
7. Полная себестоимость, в т.ч.				100%	100%	---
- переменные затраты				70%	70,5%	+0,5
- постоянные затраты				30%	29,5%	-0,5

 

Вывод: как следует из данных таблицы фактические затраты выше плановых на 6216 млн. руб.. Анализ структуры затрат показывает, что в наибольшей степени вырос удельный вес материальных затрат в полной себестоимости продукции (+1,58%), увеличилась также доля амортизации основных средств (на 0,82%); снизилась доля заработной платы (на 0,8%) и социального налога (на 0,24%). Следовательно производство стало более материало и фондоемким и менее трудоемким. В абсолютном выражении превышение фактического уровня затрат над запланированным было допущено по всем элементам. Соотношение постоянных и переменных затрат отклонились от плана незначительно (на 0,5%). Для более детального анализа необходимо выяснить:

- оправдан ли рост затрат соответствующему увеличению объема выпуска продукции;

- являются ли изменения в структуре затрат следствием инфляции или это результат целенаправленного развития предприятия в направлении сокращения трудоемкости производства.

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Затраты на рубль товарной продукции наглядно демонстрируют прямую связь между себестоимостью продукции и прибылью. Данный показатель рассчитывается как отношение общей суммы затрат на производство к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. На уровень затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

1) изменение объема выпуска продукции;

2) изменение удельных переменных затрат;

3) изменение суммы постоянных затрат;

4) изменение среднего уровня отпускных цен, которое может быть обусловлено влиянием инфляции, изменением качества продукции и изменениями на рынке сбыта.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Анализ косвенных расходов.

Косвенные расходы в себестоимости представлены следующими статьями:

1) РСЭО;

2) Общепроизводственные расходы;

3) Общехозяйственные расходы;

4) Коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины в расчете на рубль товарной продукции в динамике за несколько периодов, а так же по сравнению с плановым уровнем отчетного года. Такое сопоставление показывает как изменилась доля косвенных расходов в себестоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, а так же какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В дальнейшем определяются величины, вызвавшие абсолютное или относительное изменение затрат. Каждая из перечисленных затрат состоит из нескольких элементов.

РСЭО – данная статья содержит следующие виды расходов:

· Амортизация машин и технологического оборудования;

· Затраты на содержание машин и технологического оборудования;

· Износ МБП;

· Расходы по внутризаводскому перемещению грузов.

Некоторые из этих видов затрат являются постоянными или условно-постоянными, а некоторые являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства устанавливается с помощью коэффициента зависимости, который установлен, либо находится опытным путем или с помощью стохастического анализа данных о объеме продукции и суммы затрат. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая формула:

, где

Зкор – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл – плановая сумма затрат по статье;

∆ТП – процент выполнения плана по товарной продукции;

Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Анализ производится в следующей таблице.

Пример 13. Затраты на содержание машин и оборудования.

Затраты	Кз	Сумма затрат, тыс. руб.	Изменения
План	Факт	По плану в персчете	Общие	За счет V	За счет уровня затрат
1. Амортизация	0,00				+400		+400
2. Ремонт	0,35				+405	+52	+353
3. Эксплуатационные расходы	0,75				+199	+93	+106
4. Износ МБП					+50	+29	+121
Итого:	2,1

ТПпл = 280000 тыс. руб.; ТПф = 300000 тыс. руб.