Акцизный налог. Порядок начисления и взимания.

Акцизный налог – это непрямой налог на потребителей (получателей)отдельных товаров (продукции), определенных законом как подакцизные, взимаемый с них во время осуществления оборотов с продажи (других товаров отчуждения) таких товаров (продукции), изготовленных на таможенной территории Украины, или при импортировании (ввозе, пересылке) таких товаров (продукции) на таможенную территорию Украины.

Акцизный налог включается в цену подакцизных товаров. Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются ВРУ.

   Акцизный налог уплачивается плательщиками налога одновременно с уплатой пошлины и таможенных сборов. Акцизный сбор уплачивается в национальной валюте. Товары, за которые не был уплачен акцизный сбор, таможенному оформлению не подлежат, кроме случаев, когда они в соответствии с законодательством освобождаются от акцизного сбора.

Плательщиками акцизного налога являются субъекты предпринимательской деятельности — украинские производители подакцизных товаров (продукции), заказчики, по поручению которых изготавливается эта продукция, субъекты предпринимательской деятельности, которые и импортируют подакцизные товары (продукцию), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины предметы (товары), на которые законодательством Украины установлен акцизный сбор.

Перечень подакцизных товаров четко определен Налоговым кодексом Украины. В частности к ним относятся:

 - спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

 - табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

 - нефтепродукты, сжиженный газ;

 - автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Акцизный налог уплачивают:

- производители подакцизных товаров;

- субъекты хозяйствования, которые ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Украины;

- физические лица - резиденты и нерезиденты, которые ввозят на таможенную территорию Украины подакцизные товары в объемах, подлежащих налогообложению;

- лица, реализующие конфискованные подакцизные товары, подакцизные товары, признанные бесхозными, подакцизные товары, за которыми не обратился владелец до конца срока хранения и подакцизные товары, которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;

- лица, реализующие или передающие во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары, которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения;

- лица, на которых возлагается обязанность соблюдения требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;

- лица, на которых возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров, на которые установлены ставки налога 0 грн. за 1 литр 100%-спирта и 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;

- лица, на которых при осуществлении операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению или освобождаются от налога, возлагается обязанность по выполнению условий относительно их целевого использования в случае нарушения таких условий.

Акцизный налог начисляется:

— по ставкам в процентах к облагаемому налогом обороту, который определяется исходя из таможенной стоимости импортных товаров (адвалорная ставка);

— в виде фиксированной ставки в евро за единицу измерения груза (товара) (специфическая ставка).

Ставки акцизного налога одинаковые на всей территории Украины. Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров вносятся на депозитные счета таможенных органов (кроме случаев таможенного оформления товаров, подлежащих Маркированию марками акцизного сбора).

Также, существуют товары, как нами уже было сказано, которые не облагаются акцизом. Например, не подлежит обложению налогом оборот с реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и т.д.) по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

   Также, не облагаются акцизным налогом:

-  подакцизные товары, которые экспортируются за пределы таможенный территории Украины за иностранную валюту;

 - подакцизные товары, которые размещаются на таможенных лицензионных складах, в магазинах беспошлинной торговли;

- подакцизные товары и образцы подакцизных товаров, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины с целью показа или демонстрации на время проведения выставок, конкурсов, совещаний, семинаров, ярмарок под обязательство организатора выставки об обратном вывозе таких образцов и остаются собственностью иностранных юридических лиц;

 - подакцизные товары, которые перемещаются через таможенную территорию Украины транзитом;

 - конфискованное, наследственное, бесхозное имущество драгоценности и другие ценности, которые перешли за правом наследования в собственность государства;
- товары, которые поставляются в Украину в соответствии с положениями Закона Украины «О гуманитарной помощи;

 - подакцизные товары, которые ввозятся в Украину для выполнения международных соглашений при участии Украины, если соответствующее соглашение предусматривает освобождении от этого вида сбора.

Сумма акцизного сбора может устанавливаться или в процентах к таможенной стоимости товара, или в денежном эквиваленте к физической единице измерения товара.