Запаси, виготовлені силами підприємства

Первісною вартістю запасів, самостійно виготовлених підприємством, є їх собівартість, сформована у процесі виробництва. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції встановлюються підприємством. Зазначимо, що для цілей бухгалтерського та податкового обліку статті витрат збігаються.

Отже, до виробничої собівартості запасів входять (п. 138.8 ПК, п. 11 П(С)БО 16):

• прямі матеріальні витрати (вартість сировини та основних матеріалів, що створюють основу вироблюваних запасів, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які безпосередньо можна віднести до конкретного об'єкта витрат). Також завважимо, що прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість поворотних відходів, отриманих у процесі виробництва;

•   прямі витрати на оплату праці (зарплата та інші виплати працівникам, зайнятим у виробництві запасів);

•   амортизація виробничих основних фондів і нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних із виробництвом запасів;

•   вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних із виробництвом товарів;

• інші прямі витрати, у тому числі витрати на придбання електричної енергії. Зверніть увагу: у бухгалтерському обліку до складу інших прямих витрат включаються втрати від браку, що складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції, зменшеної на її справедливу вартість, і витрати на виправлення такого технічно неминучого браку (п. 14 П(С)БО 16). А ось у податковому обліку до складу витрат вартість остаточно забракованої з технологічних причин продукції та витрати на виправлення такого браку включаються лише в разі реалізації цієї продукції. При цьому підприємство має право самостійно визначати в наказі про облікову політику допустимі норми технічно неминучого браку, правда, за умови обґрунтування встановлених розмірів (п. 138.7 ПК).

Запаси, що надійшли в результаті ліквідації об'єктів основних засобів

Первісна вартість запасів, що надійшли після ліквідації об'єктів основних засобів, і в податковому, і в бухгалтерському обліку визначається відповідно до п. 2.12 Методрекомендацій № 2, тобто за чистою вартістю реалізації або за оцінкою їх можливого використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів (за наявності таких на балансі підприємства), а також з урахуванням ступеня їх придатності для експлуатації. Матеріали, отримані при ліквідації об'єктів ОЗ, відображаються на рахунках обліку матеріальних запасів проведенням Дт 20 «Виробничі запаси» - Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» з одночасним визнанням доходу. Якщо підприємство понесло затрати на ремонт, доробку та поліпшення якісних і технічних характеристик запасів, які планується використовувати як запчастини, то такі затрати включаються до їх первісної вартості.

При формуванні первісної вартості запасів потрібно також ураховувати положення п. 14 П(С)БО 9 та п. 2.3 Методрекомендацій № 2, згідно з якими не включаються до первісної вартості запасів, а відносяться на витрати поточного періоду:

•   наднормативні втрати та недостачі запасів. Завважимо, що в податковому обліку до складу витрат можна віднести лише втрати в межах норм природних витрат або виробничі втрати в законодавчо визначеному розмірі (пп. 138.8.5, п. 140.3 ПК). Оскільки на сьогодні в Україні немає законодавчої бази, яка встановлює норми природних втрат для виробництва та торгівлі, рекомендуємо керуватися Постановою № 1545, яка дозволяє у випадках, не врегульованих українським законодавством, застосовувати законодавчі норми СРСР, якщо такі не суперечать Конституції та законам України;

•   відсотки за користування кредитами (крім випадків, коли придбаваються запаси, що можуть бути визнані кваліфікаційними активами відповідно до норм П(С)БО 31);

•   витрати на збут;

•   витрати на утримання відділів постачання та інших відділів підприємства з аналогічними функціями;

•   курсові різниці, витрати на придбання інвалюти для оплати вартості запасів;

•   адміністративні та інші витрати, не пов'язані з придбанням, доставкою і доведенням запасів до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих підприємством цілях.

 

Організація обліку запасів

Облік запасів за місцями їх зберігання

Правила організації обліку запасів регламентуються нормами п. 4 Методрекомендацій № 2.

У цілому їх можна сформулювати так:

Правило 1. Запаси на підприємстві повинні зберігатися у спеціально відведених для цього місцях (складах, коморах тощо). При цьому зберігання запасів на підприємстві організовується залежно від виду запасів, технології виробництва, умов збуту і т. д.

Правило 2. Запаси, що не належать підприємству, зберігаються окремо від власних.

Правило 3. Кожному складу присвоюється постійний номер, що зазначається на всіх документах при оформленні операцій із руху запасів на цьому складі.

Правило 4. Приймання, зберігання, відпуск та облік запасів у місцях їх зберігання здійснюються матеріально відповідальною особою, яка у встановлений строк повинна передати до бухгалтерії первинні документи про надходження і вибуття запасів. Рух запасів на підприємстві оформляється первинними документами, типові форми яких затверджені Наказом № 193 (докладніше про оформлення первинних документів читайте в ПК, 2011, № 22). Матеріальні цінності до облікових регістрів записуються на підставі первинних документів (рахунків, актів та ін.) на дату їх отримання.

Правило 5. Зазвичай матеріально відповідальна особа веде в місцях зберігання запасів кількісний облік їх руху (виняток становлять підприємства, які для оцінки вибуття запасів використовують метод ціни продажу).

Також зазначимо, що при оприбуткуванні деяких запасів доцільно встановлювати поріг суттєвості згідно з п. З П(С)БО 1. Нагадаємо, поріг суттєвості – це абсолютна або відносна величина, яка є кількісною ознакою суттєвості облікової інформації (Лист № 04230). До таких запасів, як правило, належать предмети разового використання і ті, які в процесі використання швидко втрачають свій первісний вигляд і властивості (наприклад, кулькові ручки, олівці, клей, мийні засоби, туалетний папір і т. д.). Так, якщо наказом про облікову політику встановлено поріг суттєвості в певному розмірі (наприклад, 20 грн. за одиницю об'єкта обліку), то при отриманні таких предметів їх вартість можна включити до витрат звітного періоду, наприклад, проведенням Дт 92 «Адміністративні витрати» - Кт 631 «Розрахунки з постачальниками», якщо такі запаси використовуються в адміністративних цілях.

При цьому для обліку предметів, щодо яких установлено поріг суттєвості, рекомендується складати відомість видачі таких предметів (у довільній формі) за відділами підприємства.