Особенности аудита связанных сторон (МСА 550). Последующие события (МСА 560)

    Рекомендации в отношении обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам (родственным или зависимым организациям) и операциям с такими сторонами, представлены МСА 550.

    К связанным с экономическим субъектом сторонам относятся:

1. Компании, которые прямо или косвенно через одного или нескольких посредников: контролируют компанию, контролируются ею или вместе с ней находятся под общим контролем; участвуют в компании, тем самым оказывая значительное влияние на ее деятельность; осуществляют совместный контроль за компанией;

2. Ассоциированные компании (МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»);

3. Совместно контролируемые компании, в которой субъект выступает предпринимателем (МСФО 31 «Участие в совместном предпринимательстве»);

4. Ключевой управленческий персонал, а также их ближайшие родственники;

5. Ближайшие родственники семьи или любого лица, описанного в пунктах «1» и «4»;

6. Компании, которые контролируются субъектом, совместно контролируются или испытывают значительное влияние со стороны субъекта;

7. Лица, которые уполномочены на осуществление планирования и ответственны за него.

    Руководство отвечает за определение связанных сторон, операций с ними и за раскрытие соответствующей информации.

    Согласно разделу «Существование связанных сторон и раскрытие информации о них» аудитор должен провести обзорную проверку информации, предоставленной руководством и лицами, отвечающими за управление, которая включает перечень всех известных связанных сторон, а также проверить полноту полученных сведений.

Для этого аудитору следует:

• изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет формирования списка известных связанных сторон;

• изучить порядок определения субъектом связанных сторон;

• запросить у директоров и руководства информацию об их аффилированности   с другими предприятиями;

• запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предыдущих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон, и т.п.

Если основными принципами финансовой отчетности предусматривается раскрытие информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является адекватным.

Согласно разделу «Операции со связанными сторонами» аудитор должен провести обзорную проверку информации об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством и лицами, отвечающими за управление, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами. При получении представления о системе внутреннего контроля предприятия аудитор должен проанализировать адекватность контрольных действии в отношении санкционирования и отражения в учете операций со связанными сторонами.

В соответствии с разделом «Проверка выявленных операций со связанными сторонами» аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции должным образом были отражены и раскрыты. Из-за ограниченного количества таких доказательств аудитору следует рассмотреть необходимость таких аудиторских процедур, как:

• подтверждение условий и суммы операций со связанной компанией;

• инспектирование информации, имеющейся у связанной компании;

• подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими к ней отношение, например с банками, юристами, страховыми компаниями и агентами.

В разделе «Заявления руководства» аудитор должен получить от руководства заявления в письменном виде:

• о полноте представленной информации относительно определения круга связанных сторон;

• об адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

    В разделе «Формирование аудиторских выводов и заключение» сказано, что если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

    К последующим событиям относятся как события, происходящие с даты подписания финансовой отчетности до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

    Аудитору следует принимать во внимание влияние событий, происходящих после отчетной даты, на финансовую отчетность и аудиторское заключение. При этом рассмотрению подлежат:

• события, происходящие до даты подписания аудиторского заключения;

• факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности;

• факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности.

 

– 5 –