Связь стандартов финансовой отчетности и стандартов аудита .

 

- 1-

Всегда есть сомнение в правильности бухгалтерской отчетности, которую предоставляет администрация, поэтому появляется специалист-посредник в лице аудитора, который подтверждает, что эта отчетность составлена правильно или, что более точно, достаточно правильно. Отсюда вытекает необходимость аудита как гаранта рыночных отношений.

Международная практика показывает, что для ведения квалифицированного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:

I. Законодательные акты государства

II. Аудиторские стандарты и др. регуляторы.

Стандарты, т. е. нормы и правила, регулируют не только аудиторскую деятельность, но, в той или иной мере, многие другие виды человеческой деятельности. Они обычно являются кодифицированным воплощением прогрессивных технологий, приемов и методов работы, независимо от того, изложены они в письменной форме или как-то иначе – в форме традиций, принятых в некоторой среде правил поведения и т. п. В разных сферах человеческой деятельности они называются по-разному: положения по бухгалтерскому учету (ПБУ в нашей стране), уставы различных видов войск, правила технического обслуживания, этикет и т. д.

Международные стандарты аудиторской деятельности — International Standardson Auditing (ISAs, или МСА) — это документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита. МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, а также при аудите иной финансовой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Аудитор может отходить от требований МСА, но только обязательно аргументируя причины такого отхода. МСА следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение.

Буквально слово «стандарт» переводится как «образец». То есть в нашем случае это набор общепринятых требований к работе аудитора.

Профессиональные технические и этические стандарты устанавливают минимальный уровень качества исполнения, которого ожидают от аудитора его клиенты и общественность. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы. Аудиторские стандарты должны быть едиными независимо от спектра деятельности.

В различных странах международные стандарты играют разную роль:

1. В одних они приняты в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка).

2. В других странах, где существуют национальные стандарты, именно они играют решающую роль, а международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями (это наиболее развитые страны - Канада, Великобритания, США).

3. В третьих странах международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Россия).

В зависимости от особенностей национальной правовой системы МСА действуют либо непосредственно, являясь обязательными без какой-либо их конкретизации (в 34 странах), либо практически без изменений (в 35 странах).

По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

Значение стандартов состоит в том, что они:

• обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

• способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

• повышают престиж профессии;

• облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

• обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Разрабатывает Международные Стандарты Аудита (МСА, ISAs – International Standardson Auditing) – Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (КМСАВУ) – International Auditingand Assurance Standards Board (IAASB).

Ежегодно IAASB издает сборник документов, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов (Handbook of International Standardson Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements), включающих глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений.

Все стандарты, директивы, проекты положений и другие документы Международной Федерации Бухгалтеров защищены авторским правом Международной Федерации Бухгалтеров.

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА), 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК), 13 положений по международной практике аудита.

 

-2-

При рассмотрении Международных стандартов аудита речь идет именно о системе аудиторских стандартов. При этом под системой понимается целостное множество взаимосвязанных элементов.

Система аудиторских стандартов включает:

· международные стандарты;

· национальные стандарты той или иной страны;

· стандарты общественных аудиторских объединений;

·  внутрифирменные стандарты.

Системный характер совокупности аудиторских стандартов означает:

- наличие общих, проходящих через все стандарты основных идей или установок;

- структуризацию набора стандартов посредством деления их на более или менее однородные группы;

- наличие перекрестных ссылок на документы, в которых рассматриваемый вопрос изложен полнее, в несколько ином ракурсе и т. п.;

- унифицированную структуру и стиль отдельных документов и т. д.

В содержании каждого из Международных стандартов аудита раскрываются:

· основные принципы;

· необходимые процедуры;

· рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура Международных стандартов аудита унифицирована. Каждый стандарт содержит:

- введение, где отражаются структура стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- определения, где раскрывается содержание терминов, применяемых в стандарте;

- разделы, излагающие (раскрывающие) суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

Кроме стандартов в систему МСА включены Положения по международной аудиторской практике (ПМАП), которые предназначены для практической помощи аудиторам в применении МСА. Положения имеют пониженный статус по сравнению со стандартами.

Международные стандарты аудита (МСА) нумеруются трехзначным серийным кодом (с 100 по 999) и подразделяются на 6 групп:

1-ая: стандарты устанавливают цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

2-ая: стандарты устанавливают требования к планированию аудита, формированию документации в процессе аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

3-я и 4-я: стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, экспертов.

5-я и 6-я: стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

Положения по международной аудиторской практике — International Auditing Practice Statement (IAPSs 1000-1100) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита, носят рекомендательный характер. Положения включают в себя 13 документов, имеющих четырехзначную кодировку.

Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам — International Standardson Review Engagements (ISREs 2000-2699) применимы к обзорным проверкам финансовой информации, имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами.

Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам — International Review Engagement Practice Statements (IREPSs). В настоящее время данные положения не приняты, однако для них предусмотрены коды 2700-2999, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, — InternationalStandardsonAssuranceEngagements (ISAEs 3000-3699) представлены двумя стандартами:

Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность — International Assurance Engagements Practice Statements (IAEPSs 3700-3999). В настоящее время данные положения не разработаны.

Международные стандарты по сопутствующим услугам — International Standardson Related Services (ISRSs 4000-4699) имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта.

Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг — International Related Services Practice Statements (ISRPSs 4700-4999). В настоящее время данные положения не разработаны.

Международный стандарт контроля качества — International Standards on Quality Control (ISQC1).

Устанавливает обязанность аудиторских организаций по созданию внутрифирменной системы контроля качества, раскрывает её основные элементы и ответственность руководства за качество профессиональных услуг. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

 

-3-

Существует тесная связь между стандартами бухгалтерского учета и аудита. Стандарты бухгалтерского учета, как и стандарты аудита, разрабатываются на международном и национальном уровнях. На международном уровне ведущими странами в области стандартов как учета, так и аудита являются США и Великобритания, что определяется ролью этих стран на международных финансовых рынках. Национальные стандарты учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно.

Работа по международной унификации стандартов учета и отчетности осуществляется на двух уровнях: международном региональном и мировом. В региональном аспекте ведущая роль принадлежит Комиссии по бухгалтерскому учету Европейского сообщества (ЕС), которая регулирует эти вопросы в странах — членах ЕС. Директивы ЕС представляют собой законы ЕС, которые страны обязаны адаптировать к своему внутреннему законодательству.

Разработкой международных стандартов также занимаются несколько организаций. Наиболее влиятельными среди них являются: Комитет по международным стандартам учета (The International AccountingStandardsCommittee — IASC), который непосредственно занимается формированием международных стандартов финансовой отчетности, а также Международная федерация бухгалтеров, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН, Организация экономического сотрудничества и развития.

Исходя из общих тенденций развития учета и аудита на мировом уровне международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита приняты за основу реформирования белорусского учета и аудита. Объясняется это тем, что они получили международное признание, характеризуются относительно меньшей сложностью и, следовательно, требуют меньше затрат, открыты для последующих изменений.

Для формирования бухгалтерской профессии, соответствующей требованиям новой экономической реальности, Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности 30 сентября 1998 г. одобрила Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, утвержденные Институтом профессиональных бухгалтеров, а также Перечень организаций, бухгалтерская отчетность которых подписывается аттестованным профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера членами Института профессиональных бухгалтеров.

Целью этих документов является подтверждение, как это принято в раз-витых странах, бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, занимающих определенные должности и выполняющих виды работ, требующих соответствующей квалификации.

Реформа бухгалтерского учета и аудита в Беларуси является одной из важных мер, жизненно важных для подъема и развития экономики страны, способствует привлечению необходимых Белоруссии инвестиций в реальный сектор экономики.

Следует отметить, что связь между стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами является настолько высокой, что в настоящее время многие аудиторы являются одновременно и профессиональными бухгалтерами, что позволяет им успешно трудиться не только в области совершенствования отечественного аудита, но и реформирования бухгалтерского учета. Во многом это предопределено тем, что по многим аспектам к ним предъявляются общие требования. Например, как для аудиторов, так и для бухгалтеров одним из основных требований к качеству информации является ее полезность для принятия решений различными группами пользователей, для чего информация должна обладать определенными характеристиками, к которым относятся понятность, уместность (содержание, существенность и своевременность), достоверность (правдивость, преобладание экономического содержания информации над юридической формой, нейтральность и осмотрительность).