Тема 5: Международные стандарты аудита по получению аудиторских доказательств

1. Аудиторские доказательства (МСА 500).

2. Аналитические процедуры и аудиторская выборка (МСА 520, 530).

3. Аудит оценочных значений (МСА 540).

4. Особенности аудита связанных сторон (МСА 550).  Последующие события (МСА 560).

5. Представление руководства субъекта (МСА 580).

 

– 1–

 

    Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства».

    Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.

    «Аудиторское доказательство» - это вся информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Оно включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащих в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию.

    Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

    В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказательства» дается определение понятий «достаточность» и «уместность».

    Достаточность определяется как количественная, а уместность — как качественная мера.

    На количество необходимых аудиторских доказательств оказывает влияние риск искажений (чем больше риск, тем больше аудиторских доказательств потребуется) и качество аудиторских доказательств(чем выше качество, тем меньше доказательств потребуется). Соответственно понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств взаимосвязаны.

    О сновные факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств:

• аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов и классов операций;

• существенность проверяемой статьи;

• опыт, приобретенный во время предшествующих аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

• источник и достоверность имеющейся информации.

    При формировании аудиторского мнения аудитор не проверяет всю доступную информацию, так как заключения обычно могут быть сделаны путем использования метода выборки и прочих методов отбора статей для тестирования. Аудитор, как правило, считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые, являются по своей природе, скорее, доводами в подтверждение определенного вывода и не носят характера заключения, но чтобы получить разумную уверенность аудитор не должен удовлетворяться получением аудиторских доказательств, которые не являются убедительными.

    Аудитор должен применить профессиональное суждение и соблюдать принцип профессионального скептицизма при оценке количества и качества аудиторских доказательств и, соответственно, их достаточности и надлежащего характера с целью обоснования аудиторского мнения.

    Руководство субъекта несет ответственность за справедливое представление финансовой отчетности, отражающей характер деятельности субъекта. При заявлении о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности руководство субъекта напрямую или косвенно делает утверждения в отношении признания, оценки, представления и раскрытий различных элементов финансовой отчетности и соответствующих раскрытий.

    Аудитор должен использовать предпосылки подготовки финансовой отчетности в отношении однотипных групп операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, представления и раскрытия информации, с тем, чтобы сформировать основу для оценки рисков существенных искажений, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

    Следующий раздел Процедуры получения аудиторских доказательств.

    Аудитор должен получить аудиторские доказательства, чтобы сделать разумные заключения, на которых будет базироваться аудиторское мнение, посредством выполнения аудиторских процедур с целью:

1. Получения представления о субъекте и его среде, включая его систему внутреннего контроля, для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как «процедуры по оценке рисков»);

2. В случае необходимости или если аудитор принял такое решение, тестирования эффективности функционирования средств контроля при предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как «тесты средств контроля»); и

3. Обнаружения существенных искажений на уровне утверждений. Аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как «процедуры проверки по существу» и включают детальные тесты классов операций, сальдо счетов и раскрытий, а также аналитические процедуры по существу). Аудитор использует один или более видов аудиторских процедур.  На характер и сроки аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, может повлиять тот факт, что определенная бухгалтерская информация и прочая информация доступна только в электронной форме или только по состоянию на определенные даты или периоды времени.

1. Инспектирование бухгалтерских записей или документов

2. Инспектирование материальных активов

3. Наблюдение

4. Запрос

Подтверждение

Пересчет

Повторное проведение

Аналитические процедуры

9.Аналитические процедуры.

    Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

– 2 –