Определение и оценка рисков существенных искажений. Оценка искажений, выявленных в ходе аудита.

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе понимания субъекта и его среды») является установление стандартов и предоставление руководства по получению представления о субъекте и его среде, включая его систему внутреннего контроля, а также по оценке рисков существенных искажений при аудите финансовой отчетности.

Процедуры оценки рисков

    Аудитор должен выполнить следующие процедуры по оценке рисков для получения представления о субъекте и его среде, включая его систему внутреннего контроля:

-Опросы руководства субъекта и прочего персонала;

-Аналитические процедуры;

-Наблюдение и инспектирование.

Наблюдение и инспектирование могут дополнить опросы руководства субъекта и прочего персонала, а также предоставить информацию о субъекте и его среде.

 Такие аудиторские процедуры обычно включают следующее:

•Наблюдение за деятельностью и операциями субъекта.

•Изучение документов (таких как бизнес-планы и стратегии), записей и руководств субъекта по внутреннему контролю.

•Изучение отчетов, подготовленных руководством субъекта(таких как квартальные отчеты и промежуточная финансовая отчетность)

•Инспектирование помещений субъекта и его производственных мощностей.

•Отслеживание операций в информационной системе, связанной с финансовой отчетностью (сквозные тесты).

-Знание субъекта и его среды, включая его систему внутреннего контроля.

Данный раздел требует от аудитора знания субъекта и его среды, а также компонентов его системы внутреннего контроля, для определения и оценки рисков существенных искажений.

- Оценка рисков существенных искажений

Аудитор:

*Должен определить риски путем изучения субъекта и его среды, включая соответствующие средства контроля, и изучения классов операций, сальдо счетов и раскрытий в финансовой отчетности;

*Должен соотнести определенные риски с тем, что может пойти не так на уровне утверждений;

*Должен рассмотреть значительность и вероятность возникновения рисков.

*Аудитор должен оценить организацию средств контроля субъекта, включая соответствующие средства контроля в отношении данных рисков, и определить, были ли они внедрены.

- Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта

Данный раздел рассматривает аспекты, связанные с системой внутреннего контроля, о которых аудитор должен сообщить лицам, наделенным руководящими полномочиями, и руководству субъекта.

Система внутреннего контроля, в соответствии с данным МСА, состоит из следующих компонентов:

(а) Контрольная среда.

(б) Процесс оценки рисков субъектом.

(в) Информационная система, включая соответствующие бизнес процессы, имеющие отношение к финансовой отчетности, и передача информации.

(г) Деятельность по контролю.

(д) Мониторинг средств контроля.

    Требования и руководства данного МСА должны применяться в соответствии с требованиями и руководствами, представленными в других МСА. В частности, дополнительное руководство, касающееся ответственности аудитора в связи с оценкой рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, представлено в МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».

При изучении характера рисков аудитор рассматривает определенные вопросы, включая следующее:

•Является ли риск риском мошенничества.

•Связан ли риск с последними значительными экономическими, бухгалтерским или прочим событиями и, следовательно, требует особого внимания.

•Сложность операций.

•Связан ли риск со значительными операциями со связанными сторонами.

•Степень субъективности при оценке финансовой информации, связанной с риском, особенно, информации, в которой присутствует большая степень неопределенности в отношении оценки.

•Связан ли риск со значительными операциями, выходящими за рамки обычной деятельности субъекта, или операциями, которые являются необычными по другим причинам.

В отношении неоцененных аудитором значительных рисков аудитор должен оценить организацию соответствующих средств контроля субъекта, включая надлежащие действия по контролю, и определить, были ли они внедрены.

– 3 –