Классификация основных средств и их оценка

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильной организации их планирования, учета и отчетности является науч­но обоснованная классификация основных средств. Она строится по от­раслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности.

В соответствии с отраслевой принадлежностьюв планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к про­мышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той от­расли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вы­рабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств произ­водится на каждом конкретном предприятии.

По функциональному назначениюосновные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственнымотно­сятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воз­действуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг или создают необходимые условия для производственного процесса [13, с.126].

Также производственные основные средства классифицируются по натурально-вещественному признаку.

К группе «Здания» относятся здания, представляющие собой архитек­турно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, прожи­вания, социально-культурного обслуживания населения и хранения ма­териальных ценностей. Основные конструктивные части зданий – стены и крыша. Если здания примыкают одно к другому и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные пристройки к здании, имею­щие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здании котельных, а также надворные постройки – это самостоятельные объекты. В состав здания включаются все его внутренние коммуникации.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализаций включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, а зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Инвентарным объектом но данной группе является каждое отдельно стоящее здание.

В составе «Сооружений» учитываются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осущест­вления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функции, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Инвентарным объектом по данной группе является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соот­ветствующие функции.

В группу «Передаточные устройства» – входят специализированные инженерно-строительные объекты, основное назначение которых — передача отдельных видов энергии от сило­вых машин и оборудования к рабочим машинам, электрических сигналов, а также жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому [1, с.45].

Инвентарными объектами по передаточным устройствам являются уст­ройства электропередачи (связи) и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, обеспечивающими выполнение их функций. Трубопроводы же следует считать инвентарным объектом только в том случае, когда они выполняют самостоятельные функции, а не являются частью какого-либо здания, сооружения или машины.

В составе «Машин и оборудования» учитываются устройства, преобра­зующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию относятся машины генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую.

Инвентарным объектом в данной подгруппе является каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также ее ограждение и фун­дамент.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и иные виды оборудования, предназначенные дли механического, термического и химического воздействия на предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положе­ния. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, во­доснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Инвентарным объектом в данной подгруппе является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установки и т. п.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К такому оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально сценическое обо­рудование.

К оборудованию систем связи относятся оконечные аппараты, устройства коммутационных систем – станции, узлы, исполь­зуемые для передачи информации любого вида сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами [1, с.47].

К средствам измерении и управления относятся измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации, устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов, аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнали­зации и т.п.

К средствам вычислительной техники относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, персональные компьютеры и печатающие устройства к ним.

Инвентарным объектом информационного оборудования является каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являю­щаяся составной частью какой-либо другой машины.

В группу «Транспортные средств» входят все виды средств передви­жения людей и грузов.

Инвентарным объектом является каждый транспортный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

К группе основных средств «Инструмент» относятся механизированные и немеханизированные орудия труда, как прикрепляемые к машинам, так и работающие автономно. Весь этот инструмент должен иметь срок службы свыше одного года.

Инвентарным объектом является каждый обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного инвентарного объекта (станка, машины и т. п.).

В состав группы «Инвентарь и принадлежности» входят предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе.

Инвентарным объектом является отдельные предметы, не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Основными средствами, включенными в группу «Рабочий скот и животные основного стада», являются животные, используемые как в качестве рабочей тягловой силы, так и для получения продукции или способствующих ее получению.

Инвентарным объектом является каждое взрослое животное.

В составе группы «Многолетние насаждения» учитываются культурные посадки различных видов многолетних защитных, плодовых и ягодных насаждений, а также насаждений общего, ограниченною и специального назначения.

Инвентарным объектом по данной группе являются зеленые насаждения независимо от их количества, возраста и породы в пределах отдельного сада, парка, сквера и т. п.

Другие виды основных средств— библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музей­ные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспо­наты, которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на ба­лансе арендатора; капитальные затраты по улучшению зе­мель [1, с.49].

К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы [13, с.126].

По роли в процессе производства и обращения выде­ляют активную и пассивную части производственных ос­новных средств. Основные средства, воздействующие не­посредственно на предмет труда в процессе его производ­ства или реализации, считаются активными. К ним отно­сятся машины и оборудование, транспорт, инструменты, производственный инвентарь и т.п. Пассивными являют­ся основные средства, которые обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств. Та­кими объектами являются здания, сооружения, переда­точные устройства.

По принадлежности субъекту хозяйствования ос­новные средства подразделяются на объекты:

· принадлежащие организации на праве собственности;

· находящиеся в оперативном управлении или хозяй­ственном ведении организации;

· взятые в аренду.

По признаку использования основные средства подраз­деляются на находящиеся:

· в эксплуатации (действующие);

· на реконструкции и техническом перевооружении;

· в запасе (резерве);

· на консервации [48, с.107].

В России классификация по принадлежности несколько отличается. В зависимости от имеющихся прав на объектыосновные средства подразделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду;

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

· полученные организацией в доверительное управление [10, с.142].

Как и все объекты учета, основные средства в бухгал­терском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления нало­гов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффек­тивности использования фондов. Различают три вида стои­мостной оценки основных средств:

·  первоначальную,

·  восстановительную (переоцененную),

·  остаточную [1, с.50].

Согласно Международным стандартам финансовой отчетно­сти, оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны призна­ваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках [24].

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. За­коном Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и от­четности» предусмотрено отражение объектов основных средств в учете – по первоначальной стоимости, а в бухгал­терском балансе – по остаточной стоимости [30].

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основ­ных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стои­мость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств призна­ется:

· сумма фактически произведенных затрат по возведе­нию (сооружению) или приобретению объектов основ­ных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пусконаладке; для объектов, изготовленных (созданных) на самом предприятии, а также приобретен­ных за плату у других предприятий и лиц;

· денежная оценка экспертной комиссии для объектов ос­новных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия;

· текущая рыночная стоимость на дату принятия к бух­галтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

· при невозможности установить стоимость ценностей, по­лученных предприятием по договорам обязательств, ос­новные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

· объекты основных средств, стоимость которых при при­обретении определена в иностранной валюте, оценива­ются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, дейст­вовавшему на дату приобретения [13, с.128].

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяется в порядке, установленном законодательными актами, в денежной оценке, согласованной собственником имущества.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны [25].

В условиях рыночной экономики необходима реальная оцен­ка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку.

Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств после переоценки [13, с.129].

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.

При отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, предприятию, возможно, потребуется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации.

Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких объектов может возникать только один раз в 3-5 лет [24].

Первоначальная (восстановительная) стои­мость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев:

· модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

· проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты пе­реоценки основных средств отражаются в бухгал­терском балансе организации па дату проведения переоценки, если законодательством не установле­но иное. Сумма переоценки основных средств (до­оценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

· включения в конце отчетного года в стои­мость объектов основных средств затрат, произ­веденных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: процентов по кредитам и займам (за исклю­чением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовых разниц от переоценки кредитор­ской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательст­вам, связанным с приобретением основных средств; расходов по покупке валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основ­ных [9, с.33].

В процессе эксплуатации основные средства постепенно из­нашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь изго­тавливаемый продукт. Стоимостная величина снашивания, включаемая в издержки производства, называется амортиза­цией. Разница между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации каждого объекта или их совокупнос­ти на определенную дату показывает остаточную стоимость основных средств. Она характеризует изношенность основных средств [11, с.34].

Износ делится на физический и моральный. Физический износ – это постепенная утрата основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный ремонт возмещается путем ремонта.

Моральный износ – это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы); уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически активных машин и оборудования.

Объектами начисления амортизации явля­ются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпри­нимательской деятельности, а также объекты, пре­доставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учи­тываемые в качестве доходных вложений.

У индивидуальных предпринимателей основ­ные средства, не исполь­зуемые в предпринимательской деятельности, объ­ектами начисления амортизации не являются.

К амортизируемым относятся:

· основные средства, указанные в прило­жении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и норматив­ных сроков их службы»;

· иное имущество, относимое комис­сией к основным средствам с соблюдением условий, установленных постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118;

· отражаемые арендатором (лизингополуча­телем) в виде присоединенной стоимости получен­ного в аренду (по лизингу) имущества: капитальные затраты арендатора (лизингопо­лучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются лизингодателем; затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, свя­занные с получением данного имущества [50, с.14].

В российской практике можно выделить еще два вида оценки основных средств:

· ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации выбывающих, полностью изношенных основных средств.

· амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В Российской экономической практике – это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью [26].

Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта.

Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования [42].