Методика учета основных средств

2.1 Учет и документальное оформление поступления и внутреннего перемещения основных средств

Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется периодическим вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате:

· приобретения за плату у других физических и юридических лиц;

· внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд организации;

· сооружения и изготовления;

· безвозмездного получения от других физических и юридических лиц;

· поступления в качестве целевого финансирования;

· оприходования излишков основных средств [13, с.130].

Ведение учета основных средств организовано в соответствии с Постановлением МФ РБ № 118 от 12 декабря 2001 г. «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов», с Постановлением МФ РБ от 20 декабря 2001 г. № 127 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств».

Информация о фактических затратах по приобретению основных средств собирается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В рабочем плане счетов ОАО «Пружанский молочный комбинат» к данному счету открыты следующие субсчета по учету основных средств:

08/1 «Приобретение земельных участков»

08/2 «Приобретение объектов природопользования»

08/3 «Строительство и создание объектов основных средств»

08/4 «Приобретение объектов основных средств»

08/5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»

Синтетический учет основных средств согласно рабочему плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают:

· поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

· суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

· сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:

· выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;

· частичные ликвидации;

· сумму уценки стоимости основных средств.

К счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета:

01/1 «Собственные основные средства»

01/2 «Выбытие основных средств»

01/3 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»

01/4 «Основные средства в лизинге»

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности [27].

Оприходование основных средств осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных. Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями применяются акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1). Данным актом оформляется ввод в эксплуатацию основных средств, приобретенных по договорам купли-продажи, мены, безвозмездного получения, а также финансовой аренды (финансового лизинга), если объект основных средств находится на балансе арендатора (лизингополучателя) [28].

Для учета наличия и движения объекта основных средств на предприятии используются:

· инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма ОС-6);

· инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а);

· инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б).

Указанные формы заполняются в одном экземпляре на основании документов приемки-передачи объектов основных средств, его внутреннего перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, ремонта и списания [13, с.160].

Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

· услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

· таможенные платежи;

· расходы по страхованию при перевозке;

· проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

· курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

· суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

· расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

· погрузочно-разгрузочные работы;

· налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию [6, с.96].

За исследуемый 2011 год на ОАО «Пружанский молочный комбинат» поступали основные средства путем приобретения за плату и строительства.

В сентябре 2011 года осуществлялось строительство площадки для хранения металлолома УП «Белоозерская ДСПМК-26».

Бухгалтерские записи по учету затрат на строительство данного объекта основных средств и формированию первоначальной стоимости представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Корреспонденции счетов по учету строительства основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5
Произведены отчисления по ценообразованию	08/3	60/1	200258	Приложение Э
Перечислены отчисления по ценообразованию	60/1	51	200258	Приложение Ю Приложение Я
Списана стоимость работ вспомогательных участков	08/3	23	4265232	Приложение Э
Списана стоимость строительно-монтажных работ	08/3	60/1	203108586	Приложение Э

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5
Отражен НДС по услугам поставщика	18/3	60/1	40621717	Приложение АА Приложение АБ Приложение АВ
Перечислено поставщику за строительно-монтажные работы	60/1	51	243730303	Приложение АБ Приложение АВ
Списаны строительные материалы	08/3	10/5	1134733	Приложение Э
	08/3	10/8	12669657
	08/3	10/9	1974240
Списаны транспортные расходы	08/3	60/1	10461173	Приложение Э
Отражен НДС по транспортным услугам поставщика	18/3	60/1	2092235	Приложение АГ Приложение АД
Перечислено поставщику за транспортные услуги	60/1	51	12553408	Приложение АД
Оприходован объект основных средств	01/1	08/3	233813879	Приложение Э Приложение АЕ

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Данный объект принят к учету 30 сентября 2011 года на основании акта о приеме-передаче основных средств, также была заведена инвентарная карточка учета основных средств. Первоначальная стоимость составила 233 813 879 рублей (Приложение АЕ, АЖ).

В ноябре 2011 года был приобретен лабораторный термостат-редуктазник «ЛТР-24» у поставщика ООО «Грандстандарт», что представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Корреспонденции счетов по учету затрат на приобретение основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Поступление основного средства (без НДС)	08/4	60/1	5600000	Приложение АИ Приложение АК Приложение АЛ
Отражение «входного» НДС, включенного в стоимость	18/1	60/1	1120000	Приложение АК
Произведена плата за приобретенное основное средство	60/1	51	6720000	Приложение АК
Оприходован объект основных средств	01/1	08/3	5600000	Приложение АИ Приложение АМ

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Данный объект основных средств был введен в эксплуатацию на основании акта и приеме-передаче основных средств, заведена инвентарная карточка основных средств (Приложения АМ, АН).

Стоимость основных средств, безвозмездно поступивших на предприятие от других юридических лиц, оценивается путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета  передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением. Однако организациям дано право определять стоимость таких объектов на основании заключения об их оценке или документов, подтверждающих стоимость аналогичных объектов основных средств.

Кроме того, в первоначальную стоимость полученных безвозмездно основных средств включают фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования [13, с.144].

Таблица 2.3 – Корреспонденции счетов по учету безвозмездного поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Безвозмездное поступление объекта основных средств	08/4	98/2
Отражены затраты по доставке, установке, монтажу по безвозмездно полученному объекту основных средств	08/4	60
Списание материалов на установку основных средств	08/4	10
Отражена сумма начисленной заработной платы на установку основных средств	08/4	70
Отражена сумма, подлежащая перечислению в Фонд социальной защиты населения, Белгосстрах	08/4	69/1, 76/2
Оприходование объекта основных средств	01/1	08/4
Начислена амортизация безвозмездно полученных основных средств по видам производств	20, 23, 25, 26, 44	02
Увеличение внереализационных доходов на сумму начисленной амортизации о основным средствам, полученным безвозмездно	98/2	92/1

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Стоимость объектов основных средств, поступающих в пределах одного собственника, отражается с использованием счета 83 «Добавочный фонд». Поступление в пределах одного собственника производится без НДС, а в бухгалтерии отражается: Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 83 «Добавочный фонд».

При поступлении основных средств за счет целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование» и составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Корреспонденции счетов по учету поступления основных средств в качестве целевого финансирования

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Целевое поступление основных средств для приобретения основных средств	51, 52, 55	86
Перечисление денежных средств поставщику	60	51, 52, 55
Поступление основных средств в качестве целевого финансирования	08/4	60
Отражен НДС, включенный в счет поставщика основных средств	18/1	60
Оприходование основных средств	01/1	08/4
Списание основных средств, направленных на пополнение основных средств	86	83
Списание НДС по приобретенным за счет целевого финансирования основных средств	86	18/1

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Поступление основных средств, вносимых учредителями в качестве вклада в уставный фонд, отражается с помощью активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями»: Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 75 «Расчеты с учредителями»; Дебет 75 «Расчеты с учредителями – Кредит 80 «Уставный фонд» [48, с.120].

Перемещение объектов основных средств внутри предприятия оформляется накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2), где указывается смена материально ответственного лица. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (Приложение АП, АР).

2.2 Учет и документальное оформление выбытия основных средств

Выбытие основных средств может происходить вследствие физического износа, продажи, безвозмездной передачи, обмена, частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, при передаче в уставный фонд другой организации.

Для определения целесообразности и непригодности объема к дальнейшему использованию, невозможности или нецелесообразности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руко­водителя создана постоянно действующая комиссия ответственных за со­хранность основных средств (Приложение АС). Комиссия устанавливает непригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списания объекта, виновных лиц в преждевременном выбытии объекта, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов [48, с.184].

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) или актом на спи­сание автотранспортных средств (форма ОС-4а).  Акт утверждается руководителем предприятия.

Детали, узлы демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других основных средств, а также другие материалы приходуются по цене возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье в дебет счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы».

На ОАО «Пружанский молочный комбинат» в ноябре 2011 года был списан насос вследствие физического износа, что отражено в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Корреспонденции счетов по учету выбытия основных средств в результате физического износа

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта	01/2	01/1	1482363	Приложение АТ
Списание начисленной амортизации по выбывшему объекту	02/1	01/2	1482363	Приложение АТ Приложение АУ
Оприходование материалов, полученных от разборки объекта	10/6	91/1	3000	Приложение АФ Приложение АХ

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

На списанный объект составлен акт о списании объекта основных средств (Приложение АХ).

У организации могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с выбытием основных средств, которые в бухгалтерском учете должны быть отражены по счету 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы».

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке [48, с.188].

ОАО «Пружанский молочный комбинат» был реализован теплообменник. Его первоначальная стоимость на дату принятия к учету была равна 47 120 100 рублей стоимость. В результате переоценки 2010 года восстановительная стоимость – 84 442 834 рубля. В феврале 2011 года на основании договора № 14-11с от 09.02.11г. с ООО «Металлгарантстрой» и накладной были сделаны следующие записи, связанные с реализацией теплообменника.

Таблица 2.6 – Корреспонденции счетов по учету реализации объекта основных средств юридическому лицу

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5
Списание первоначальной стоимости объекта на субсчет выбытия	01/2	01/1	84442834	Приложение АЦ
Списание амортизации по реализуемому объекту на уменьшение первоначальной стоимости	02	01/2	45036178	Приложение АЦ
Списание остаточной стоимости продаваемого объекта основных средств	91/2	01/2	39406656	Приложение АЦ
Поступление оплаты от покупателя	51	62/1	49095064	Приложение АШ

 

Продолжение таблицы 2.6

1	2	3	4	5
Передача объекта основных средств покупателю	62/1	91/1	49095064	Приложение АШ Приложение АЩ
Начисление НДС при реализации объекта основных средств	91/3	68/25	8182511	Приложение АЩ
Определен финансовый результат от реализации	91/9	99	1505897

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

При реализации теплообменника составлен акт приема-передачи объекта основного средства (Приложения АЭ, АЮ).

Также основные средства могут реализовываться физическим лицам. В декабре 2011 года был реализован бетоносмеситель Лосю А.Э. Произведенные операции были отражены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Корреспонденции счетов по учету реализации объекта основных средств физическому лицу

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Списание первоначальной стоимости объекта на субсчет выбытия	01/2	01/1	2095529	Приложение АЯ
Списание амортизации по реализуемому объекту на уменьшение первоначальной стоимости	02	01/2	2037324	Приложение АЯ
Списание остаточной стоимости продаваемого объекта основных средств	91/2	01/2	58205	Приложение АЯ
Начислена дебиторская задолженности по реализуемому объекту основных средств	62/1	91/1	193236	Приложение БА Приложение ББ
Передача задолженности по реализуемому объекту основных средств	76/1	62/1	193236	Приложение БА
Удержание из заработной платы задолженности за основное средство	70	76/1	193236	Приложение БВ
Начисление НДС при реализации объекта основных средств	91/3	68/25	32206	Приложение ББ
Определен финансовый результат от реализации	91/9	99	102825

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

При реализации был составлен акт приема-передачи основных средств и сделана отметка о выбытии в инвентарной карточке (Приложения БГ, БД).

В соответствии с законодательством остаточная стоимость пришедших в негодность и неиспользуемых объектов основных средств списывается в дебет счета 83 «Добавочный фонд» на субсчетах «Фонд в основных средствах» или «Фонд переоценки основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Если на конец отчетного периода с учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, остаточная стоимость основных средств, списанная за счет средств добавочного фонда в указанном порядке, превысила остаток добавочного фонда, то бухгалтерском учете делается запись: Дебет 83 «Добавочный фонд» - Кредит 91 «Операционные доходы и расходы» - методом «красное сторно» на сумму превышения [5, с.53].

Таблица 2.8 – Корреспонденции счетов по учету списания основных средств за счет добавочного фонда

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства	01/2	01/1
Отражается сумма начисленной амортизации по данному объекту	02	01/2
Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств	91/2	01/2
Списание пришедшего в негодность и неиспользуемого объекта основных средств за счет средств добавочного фонда в размере его остаточной стоимости	83	91/1

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Передача объектов основных средств в счет вклада в уставный фонд другого предприятия производится по стоимости, согласованной между учредителями на дату принятия решения о создании организации, т.е. на дату подписания учредительных документов. При необходимости стоимость должна быть подтверждена заключением экспертной комиссии. Списание основных средств при выбытии в качестве вклада в уставный фонд отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 58 «Финансовые вложения».

Таблица 2.9 – Корреспонденции счетов по учету выбытия основных средств в качестве вклада в уставный фонд

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства	01/2	01/1
Отражается сумма начисленной амортизации по данному объекту	02	01/2
Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств	91/2	01/2
Передача основных средств в качестве вклада в уставный фонд другой организации	58/1	91/1

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Безвозмездная передача другим юридическим лицам отражается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Остаточная стоимость основных средств при безвозмездной передаче списывается: Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» - Кредит 01/2 «Выбытие основных средств».

По дебету этого субсчета собираются все затраты, связанные с безвозмездным выбытием. В соответствии с законодательством начисление НДС при безвозмездной передаче другим юридическим лицам производится от недоамортизированной стоимости основных средств: Дебет 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит 68/25 «Налоги, уплачиваемые из выручки».

 При передаче основных средств в пределах одного собственника используется счет 83 «Добавочный фонд». Остаточная стоимость переданных основных средств списывается на уменьшение добавочного фонда. НДС в бюджет в этом случае не начисляется и налогооблагаемая прибыль не уменьшается: Дебет 83 «Добавочный фонд» - Кредит 01/2 «Выбытие основных средств» [48, с.196].