Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.12. Уточнено определение остаточной стоимости НМА

 

В соответствии с Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ пункт 3 ст. 257 НК РФ дополняется абз. 13, согласно которому остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Ранее указанные положения содержались в Письме Минфина России от 27.12.2018 N 03-03-20/95323.

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.13. "Налоговый маневр" по налогу на прибыль в IT-отрасли

 

Одной из мер поддержки, объявленных Президентом РФ 23.06.2020, стала поддержка IT-компаний. Основные льготы предусмотрены Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ.

В отношении амортизации утратил силу п. 6 ст. 259 НК РФ, в связи с чем организации, которые работают в области IT, больше не смогут списывать любые затраты на приобретение электронно-вычислительной техники как материальные расходы. Указанные объекты необходимо амортизировать.

Кроме того, Федеральным законом от 18.07.2017 N 166-ФЗ признан утратившим силу подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ, согласно которому с 2018 года в состав расходов на НИОКР включались расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования данных прав исключительно в НИОКР.

При этом на основании пунктов 1.15 и 1.16 ст. 284 НК РФ две категории организаций IT-отрасли смогут применять ставки по налогу на прибыль в размере:

- 3% - по налогу в федеральный бюджет;

- 0% - по налогу в региональный бюджет.

К первой категории относятся организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Для применения пониженных ставок необходимо, чтобы одновременно соблюдались условия:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от операций, перечисленных в НК РФ в сфере IT, по итогам отчетного или налогового периода составляет не менее 90% от суммы всех доходов;

- среднесписочная численность за отчетный или налоговый период не менее 7 человек.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета по ст. 248 НК РФ.

При этом в нее не следует включать:

- доходы в виде курсовой разницы, которая образовалась из-за отклонения курса иностранной валюты от курса ЦБ РФ, а также возникла при дооценке имущества и требований (в п. 2 и 11 части второй ст. 250 НК РФ);

- сумму субсидий (п. 4.1 статьи 271 НК РФ);

- доходы от уступки прав требования долга, который возник при признании доходов от операций в IT-сфере.

В случае если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий, установленных абз. 4 и 5 п. 1.15 ст. 284 НК РФ, а также в случае лишения его государственной аккредитации такой налогоплательщик лишается права применять налоговые ставки с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие или лишение государственной аккредитации.

Ко второй категории относятся организации, которые ведут деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной или радиоэлектронной продукции.

Условия применения схожи с условиями для первой категории:

- включение в соответствующий реестр;

- доля доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам отчетного или налогового периода не менее 90% от суммы всех доходов;

- среднесписочная численность не менее 7 человек.

Аналогичен и порядок подсчета доходов.

При этом Минфин РФ в Письме от 17.11.2020 N 03-03-06/1/99926 разъяснил, что возможность пересчета авансовых платежей из-за того, что в 2020 г. применялись обычные ставки налога на прибыль, а с 2021 г. они понижены, не предусмотрена. В связи с этим ежемесячные авансовые платежи за январь - март 2021 г. определяются исходя из ставок, действовавших до их понижения в рамках "налогового маневра".

Если возникнет переплата, то средства в дальнейшем вернут или зачтут.

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.14. Издатели книг и СМИ могут включать в расходы

больше потерь от устаревшего или потерявшего вид тиража

 

На основании Федерального закона от 15.10.2020 N 323-ФЗ в абз. 1 подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ вносятся изменения, по которым печатные СМИ и книгоиздатели смогут списывать в расходы по налогу на прибыль до 30% стоимости тиража печатной продукции, если она потеряла товарный вид или устарела. До 2021 года порог был установлен на уровне 10%.

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.15. В составе расходов можно учесть стоимость

безвозмездно переданного в государственную

и муниципальную собственность имущества

(имущественных прав), созданного за счет субсидий

 

Согласно подп. 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ (Федеральный закон от 15.10.2020 N 335-ФЗ) в составе внереализационных расходов можно учесть стоимость безвозмездно переданного в государственную и муниципальную собственность имущества (имущественных прав), созданного за счет субсидий, подробный перечень видов которых приводится в абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ:

- на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества;

- покупку имущественных прав.

Указанные субсидии учитываются во внереализационных доходах по мере признания расходов, покрытых этими средствами.

Изменение распространяется на правоотношения, действующие с 1 января 2020 года.

 

2.4.16. Уточнены особенности определения

финансового результата при реализации

амортизируемого имущества в связи с применением

инвестиционных вычетов и при реализации НМА

 

Согласно новой редакции абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 НК РФ) доход от реализации можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 НК РФ.

При этом на основании нового подп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, в части стоимости основного средства доходы можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, соответствующую части первоначальной стоимости такого объекта основных средств, сформированной за счет расходов, в части которых налогоплательщик не использовал право на применение инвестиционного налогового вычета.

В то же время появились прямые нормы о возможности определения финансового результата с учетом остаточной стоимости при реализации НМА.

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.17. С 2020 года изменены интервалы значений

процентных ставок для признания процентов

по контролируемым сделкам

 

На 2020 и 2021 годы установлены специальные интервалы значений процентных ставок по контролируемым сделкам (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

Если долговые обязательства оформлены в рублях, то исходя из смысла абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ для них установлены следующие интервалы.

По долговым обязательствам с российскими взаимозависимыми лицами:

- min - 0% ключевой ставки ЦБ РФ;

- max - 180% ключевой ставки ЦБ РФ.

По иным контролируемым долговым обязательствам:

- min - 75% ключевой ставки ЦБ РФ;

- max - 180% ключевой ставки ЦБ РФ.

Если долговые обязательства оформлены в валюте, то согласно подп. 2 - 6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ для них установлены следующие интервалы:

 

Денежная единица	min	max
Евро	EURIBOR в евро + 0%	EURIBOR в евро + 7%
Китайский юань	SHIBOR в китайских юанях + 0%	SHIBOR в китайских юанях + 7%
Фунт стерлингов	LIBOR в фунтах стерлингов + 0%	LIBOR в фунтах стерлингов + 7%
Швейцарский франк	LIBOR в швейцарских франках + 0%	LIBOR в швейцарских франках + 5%
Японская иена	LIBOR в японских иенах + 0%	LIBOR в японских иенах + 5%
Иная валюта	LIBOR в долларах США + 4%	LIBOR в долларах США + 7%

 

Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года

 

2.4.18. На 2020 - 2021 годы зафиксирован курс валюты

для расчета контролируемой задолженности

и собственного капитала по правилам "тонкой капитализации"

 

В соответствии с Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года, положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 января 2020 года, применяются с учетом следующих особенностей:

"1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу, установленному ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 28 февраля 2020 года;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных ЦБ РФ, с 28 февраля 2020 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации".

Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

 

2.4.19. Уточнен порядок учета расходов НКО

за счет средств целевого финансирования

 

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 272 (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ) расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Данный порядок не применяется к расходам некоммерческих организаций, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы.

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.20. Ужесточены правила расчета показателя Д2

в формуле расчета дивидендов для исчисления

налога на прибыль

 

С 01.01.2021 абз. 7 п. 5 ст. 275 НК РФ излагается в новой редакции (ФЗ от 23.11.2020 N 374-ФЗ):

"Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также дивидендов, указанных в подп. 50.1 п. 1 ст. 251 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной настоящим пунктом".

Таким образом, организации не должны включать в Д2, а следовательно, уменьшать сумму выплачиваемых дивидендов на дивиденды, облагаемые по ставке 0% или не облагаемые по любому основанию.

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.21. Внесены изменения в налогообложение организаций,

получивших статус резидента ТОСЭР,

свободного порта Владивосток, а также Арктической зоны РФ

 

Федеральным законом от 13.07.2020 N 195-ФЗ в п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК РФ и ряд других статей внесены изменения по налогообложению организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, свободного порта Владивосток, а также Арктической зоны РФ.

В частности, для применения ставки 0% в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет, и пониженных ставок в бюджет субъекта РФ организация не должна иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно ТОСЭР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других ТОСЭР), территории свободного порта Владивосток, Арктической зоны Российской Федерации.

Кроме того, для организаций - резидентов Арктической зоны РФ организация не должна осуществлять деятельность по добыче полезных ископаемых, производству сжиженного природного газа, переработке углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии.

Скорректированы также условия для расчета выручки таких организаций и условия прекращения льготного режима налогообложения.

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.22. Применение 0% по дивидендам,

полученным иностранными организациями,

признавшими себя резидентами

 

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставка 0% не применяется в отношении доходов в виде дивидендов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ.

Однако в переходный период с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно ставка 0% по дивидендам может применяться иностранными организациями, самостоятельно признавшими себя резидентами РФ, при выполнении условий, указанных в Федеральном законе от 23.11.2020 N 374-ФЗ:

"1) иностранная организация, получающая дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) государство (территория) государственной регистрации иностранной организации, получающей дивиденды, и иностранной организации, выплачивающей дивиденды (если применимо), не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

3) в случае если выплачивающая дивиденды организация является российской организацией, указанные дивиденды зачислены на счета иностранной организации в российских банках".

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.23. На 2021 - 2023 гг. введены новые условия применения

ставки 0% для иностранцев - резидентов РФ

при косвенном участии

 

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ с 01.01.2021 по 31.12.2023 резиденты РФ, имеющие фактическое право на дивиденды и косвенно участвующие в выплачивающей их организации, могут также применять ставку, установленную подп. 1 п. 3 ст. 284 (0%), при выполнении условий:

"1) доля косвенного участия организации, признаваемой налоговым резидентом РФ, имеющей фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

2) сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов;

3) в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом РФ, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности в сумме, равной сумме или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, за вычетом удержанного у источника в РФ налога на прибыль организаций".

Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.

 

2.4.24. Уточнены особенности применения ставки 0%

по операциям с акциями (долями участия)

российских и иностранных организаций

 

С 1 января 2021 года в соответствии с положениями Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ в ст. 284.2 НК РФ вносятся изменения.

Налоговая ставка 0% применяется по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Редомициляция и (или) смена налогового резидентства как налогоплательщиком, так и организациями не прерывают срок владения акциями (долями участия в уставном капитале) таких организаций.

Также установлены особенности исчисления срока при реорганизации:

"в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, полученных налогоплательщиком-правопреемником в результате реорганизации, - с даты приобретения таких акций (долей) реорганизованной организацией (реорганизованными организациями);

в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения, - с даты приобретения налогоплательщиком акций (долей участия в уставном капитале) реорганизованной организации".

При этом положения не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является применение налоговой ставки 0%.

Порядок налогообложения предусмотрен для акций, долей в зависимости от категории ценных бумаг и доли недвижимого имущества. Краткие данные по применению ставки 0% приведены в Таблице 1.

 

Таблица 1

 

Статья 284.2 НК РФ	РФ-недвижимость в активах прямо или косвенно
	более 50%	не более 50%
Обращающиеся акции,