Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете: за и против

Выполненные горно-капитальные работы учитываются в балансе капитальных вложений, а после сдачи их результатов (выездных и съездных траншей, шахтных стволов, штолен и т.п.) в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств предприятий по стоимости произведенных затрат за минусом возвратных сумм от реализации попутно добытой руды.

Требованию о соответствии доходов и расходов для такого рода основных средств в наибольшей мере соответствует так называемый потонный метод амортизации (частный случай метода "пропорционально выпуску продукции", установленного п. 18 ПБУ 6/01 <2>), когда амортизация начисляется пропорционально погашенным запасам полезного ископаемого при его добыче. Потонная ставка - это величина амортизационных отчислений на полное восстановление специализированных основных фондов, приходящаяся на тонну погашаемых запасов <3>. Объемом продукции будет объем добытого полезного ископаемого или объем погашенных запасов.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
<3> Здесь и далее по тексту под погашаемыми запасами понимается сумма извлекаемых запасов и эксплуатационных потерь. Под извлекаемыми запасами понимаются вынимаемые за определенный период и учитываемые в добыче утвержденные балансовые запасы, отвечающие установленным к качеству полезного ископаемого требованиям.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при указанном способе начисления амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде, а также из соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Указанный метод начисления амортизации также закреплен в Инструкции о порядке определения норм и начисления амортизации на полное восстановление по основным производственным фондам отраслей горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых (далее - Инструкция о порядке определения норм), которая является Приложением к Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д)).

Также отметим, что, с одной стороны, применение линейного метода начисления амортизации как основного может создать ситуацию, когда срок полезного использования самого объекта - горной выработки - будет значительно отличаться от срока погашения запасов руды по данной горной выработке.

С другой стороны, участие некоторых основных средств в производственном процессе на предприятиях горнодобывающей отрасли может быть косвенным, величина их износа не зависит от объема добычи полезных ископаемых. По таким объектам ОС метод погашения стоимости пропорционально погашенным запасам полезного ископаемого при его добыче должен применяться с достаточной степенью осмотрительности. Следует также учитывать и моральный износ оборудования.

От правильного определения сумм амортизации зависят финансовые показатели деятельности горнодобывающего предприятия - как за отчетный период, так и планируемые в будущем.

В значительной степени от объема перерабатываемого сырья, а также от степени загрузки технологического оборудования зависит себестоимость продукции. В данном случае начисление амортизации пропорционально объему продукции (пропорционально погашенным запасам добываемого полезного ископаемого) дает возможность наиболее точно рассчитать издержки предприятия по производству продукции.

Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация - это амортизация, при которой относительно большая часть стоимости амортизируемого актива списывается на затраты в первые годы его эксплуатации.