Налоговые аспекты банкротства и ликвидации предприятий.

 

Для кредиторов предприятия-банкрота актуальными являются прежде всего вопросы, связанные со списанием безнадёжной задолженности, возникающей в случае недостаточности имущества банкрота для погашения всех требований. Кредиторы должны учитывать, что безнадёжная задолженность, оставшаяся непогашенной после распределения активов дебитора, объявленного банкротом по решению хозяйственного суда, покрывается за счёт страхового резерва и относится в состав валовых затрат кредитора после принятия хозяйственным судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором вследствие завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заёмщика, включаются в состав валовых доходов кредитора в налоговый период их поступления. Если кредитор до момента заключения кредитного соглашения предоставляет ссуду дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, причём информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в пределах процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадёжная задолженность по кредиту погашается за счёт собственных средств кредитора. Тогда валовой доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадёжной задолженности. Кредитор, имущественные права которого обеспечены залогом, имеет право возместить за счёт страхового резерва (валовых затрат) часть задолженности, оставшейся непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных им от продажи имущества дебитора, переданного в залог, если иные юридические действия по принудительному взысканию остального имущества заёмщика не привели к полному покрытию задолженности. Продажа имущества, переданного в залог, осуществляется только через аукционы (публичные торги). В случае отчуждения имущества, переданного в залог, иными способами кредитор покрывает убытки за счёт прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения.

Собственников корпоративных прав ликвидируемого предприятия интересует, как погашать убытки от ликвидации предприятия и облагать налогом прибыли (если они возникают в ходе ликвидационных процедур). Если вследствие полной ликвидации предприятия налогоплательщик – собственник корпоративных прав, эмитированных таким предприятием, получает средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую стоимость таких корпоративных прав, сумма превышения включается в валовой доход этого лица. Налогом на добавленную стоимость такие операции не облагаются. Если сумма средств или стоимость имущества менее номинальной стоимости корпоративных прав, сумма убытков относится в состав валовых затрат налогоплательщика в налоговый период получения такой компенсации, но не ранее периода полной ликвидации предприятия-эмитента.

Для ликвидируемого предприятия важно правильно обложить налогом операции, связанные с продажей ликвидационной массы и ликвидацией основных фондов. При этом предприятия должны исходить из того, что операции по продаже объектов, включённых в ликвидационную массу, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как продажа основных производственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой продажи (а для недвижимости – по обычным ценам, но не менее балансовой стоимости таких основных фондов). Если с баланса предприятия списываются полностью изношенные или непригодные для использования или реализации основные фонды и приходуются как металлолом, полученный от ликвидации этих основных фондов, с которым в последующем совершаются операции продажи, то такие операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Если осуществляется продажа отдельных узлов, агрегатов, иных материалов, полученных в результате демонтажа основных фондов, то такие операции также являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. С баланса предприятия может быть списано морально устаревшее, изношенное и непригодное к дальнейшему использованию оборудование и иные фонды, если восстановление такого имущества невозможно или экономически нецелесообразно и если оно не может быть реализовано. Такого рода операции не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль предприятий.

В отношении налогообложения операций по продаже объектов ликвидационной массы налогом на прибыль предприятий следует исходить из того, что средства, полученные предприятием в результате продажи имущества, включаются в состав его валовых доходов в налоговый период их поступления. При этом следует придерживаться такого порядка: в случае выведения из эксплуатации отдельных объектов основных фондов первой группы в связи с их продажей сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью объектов основных фондов и нематериальных активов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые затраты. Что касается продажи основных фондов второй и третьей групп, а также отдельных элементов оборотных активов (сырьё, материалы, полуфабрикаты, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), то сумма превышения полученной выручки над их балансовой стоимостью включается в состав валовых доходов предприятия. Сумма превышения балансовой стоимости таких объектов ликвидационной массы над выручкой от их продажи не относится на валовые затраты и возмещается за счёт собственных источников налогоплательщика.

Таким образом, объём требований налогового органа к ликвидируемому предприятию в ходе ликвидационных процедур увеличивается на сумму налоговых обязательств, возникающих при реализации ликвидационной массы.

Отдельный блок вопросов касается порядка объявления предприятий банкротами и их ликвидации по инициативе налоговых органов. Если налогоплательщиками в течении 9 месяцев не подаются в государственные налоговые органы налоговые декларации и другая налоговая отчётность, установленная действующим законодательством, государственные налоговые органы принимают решение о приостановлении движения средств на всех счетах и извещают об этом все учреждения банков, где открыты счета этих налогоплательщиков. Если налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и не подаёт в течении года в государственные налоговые органы налоговые декларации, документы бухгалтерской отчётности, то руководитель государственного органа принимает решение в виде распоряжения об обращении в хозяйственный суд с заявлением о ликвидации предприятия и отмене его государственной регистрации без возбуждения дела о банкротстве такого налогоплательщика. Если налогоплательщик имеет задолженность перед бюджетом и не подаёт в течении года в государственные налоговые органы налоговые декларации, бухгалтерскую отчётность, то руководитель налогового органа принимает решение в виде распоряжения об обращении в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве.

   В последние годы налоговые органы являются инициаторами большинства дел о банкротстве в Украине. В 1998 году налоговые инспекции подали в арбитражные суды около 8900 заявлений о возбуждении дел о банкротстве, что составляет почти 80% всех исков об объявлении предприятий банкротами³⁸. При этом следует отметить, что львиная доля субъектов хозяйствования, против которых налоговая инспекция в соответствии с законодательством вынуждена возбуждать дела о банкротстве, являются фиктивными предприятиями, основывающимися на подставных лиц и функционирующих короткий промежуток времени (от одной недели до нескольких месяцев) для осуществления ряда операций с целью уклонения от налогообложения, после проведения которых фирмы, а также их реальное руководство исчезают. Акты обследования местонахождения таких предприятий по юридическому адресу показывают, что там предприятий-банкротов нет, а значит отсутствует какое-либо имущество, которое можно было бы отнести к ликвидационной массе. Именно этим объясняется очень низкий уровень удовлетворения претензий налоговых органов к предприятиям-банкротам. По данным Государственной налоговой администрации, в бюджет от продажи имущества предприятий, объявленных банкротами, поступает в среднем лишь 0,5% от суммы, подлежащей возврату⁵³. Несмотря на это, налоговые органы и хозяйственные суды вынуждены придерживаться всех требований законодательства об объявлении банкротами и ликвидации таких предприятий. Ведь только после этого можно списывать их задолженность. Производство дела о банкротстве фиктивных фирм требует как материальных затрат, так и затрат рабочего времени работников налоговых органов, хозяйственных судов и банковских учреждений, где был открыт счёт таких предприятий. Следует надлежащим образом провести все процедуры, в том числе опубликовать объявление о возбуждении дела о банкротстве, назначить ликвидационную комиссию, провести обследование местонахождения по юридическому адресу, составить и утвердить ликвидационный баланс.

 

****

 

Банкротство – сложное общественное явление, находящееся на стыке экономики и права, разделить которые зачастую невозможно. Трудно порой даже определить, к какой области знаний относится это явление, чего в нём больше права или экономики. Банкротство возникает в силу объективных и/или субъективных экономических причин. Устранять же создавшееся положение вещей призваны правовые нормы, регламентирующие процедуру банкротства предприятия, т.е. либо восстановление его жизнедеятельности, либо его ликвидацию. В настоящее время приоритетным инструментом выведения предприятий из затруднительного финансового положения становится санация. Институт банкротства для нашего государство новое явление, новейшей истории которого нет и 10 лет. Однако, это тот самый случай, когда новое – это хорошо забытое старое. Институт банкротства прошёл сложный исторический путь и продолжает эволюционировать до сих пор. В этой связи определённый интерес представляет зарубежный и наш собственный исторический опыт в указанной области. Определённую сложность, опять таки в силу своей новизны и неразработанности, представляет процесс оценки стоимости имущества, в том числе в процессе производства дела по банкротству. На мой взгляд это один из центральных моментов в процедуре банкротства. Ведь от того, насколько правильно определена стоимость имущества должника, зависит цена, по которой будет продано это имущество, и будет ли продано вообще. А от этого уже в прямой зависимости находится удовлетворение требований кредитора.