Повторить формы и системы оплаты труда.

В бюджетных учреждениях з/п в основном повременная. С 1.12.92 в бюджетных учреждениях применялась Единая тарифная сетка. Постановлением Правительства от 22.09.07 № 605 введены новые системы оплаты труда, которые должны быть разработаны и введены с 1.09.07 по 31.12.08 г.

Таким образом, в настоящее время характерна отраслевая система оплаты труда. ЕТС отменена. В настоящее время действует Постановление Правительства от 5.08.08 № 583 «О введении новых систем оплаты труда».

В соответствии с данным Постановлением размеры окладов, ставок з/п устанавливаются руководителем учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации с учетом сложности и объема выполняемой работы.

К окладам или ставкам устанавливаются выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Перечень выплат компенсационного характера установлен Приказом Минздрава и социального развития от 29.12.07 № 822.

 К выплатам компенсационного характера относят выплаты:

- за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (работа в ночное время, сверхурочно);

- за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

- за работу с вредными или опасными условиями труда и другие.

Перечень выплат стимулирующего характера утвержден Приказом Минздрава от 29.12.07 № 818.

К выплатам стимулирующего характера относят:

- выплата за интенсивность;

- за высокие результаты работы;

- за качество;

- за стаж;

- премиальные выплаты.

Выплата з/п производится в денежной форме в валюте РФ, но в соответствии с коллективным договором или по письменному заявлению работника з/п может выплачиваться в неденежной форме, но её сумма не может превышать 20 % от начисленной з/п (ст. 131 ТК РФ). З/п зависит от квалификации работника, от сложности выполняемой работы, количества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ). Какая-либо дискриминация при установлении или изменении условий труда запрещена. З/п устанавливается в соотв. с трудовым договором или с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

С 1 января 2013 года минимальный размер оплаты труда составляет 5 205 рублей.

Б) З/п начисляется исходя из фактически отработанного времени и должностного оклада (или тарифной ставки).

Документы для начисления з/п:

1. Тарификационные списки.

2. Штатное расписание.

3. Табель учета использования рабочего времени и расчета з/п.

4. Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях.

5. Приказы руководителя.

6. Договоры, акты выполненных работ (для исчисления нештатной з/п).

Табель учета использования рабочего времени и расчета з/п и Записку-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях изучить самостоятельно по Приказу № 173н.

В некоторых случаях возникает необходимость расчета среднего заработка.

В соотв. со ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней з/п устанавливается единый порядок её исчисления.

Для расчета средней з/п учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих средств.

При любом режиме работы расчет средней з/п осуществляется исходя из фактически начисленной ему з/п и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя з/п.

При этом календарным месяцем считается период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28 (29) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 месяцев путем деления суммы начисленной з/п на 12 и на 29,4 – среднемесячное число календарных дней.

Средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а так же для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной з/п на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном НПА могут быть предусмотрены другие периоды для расчета средней з/п, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней з/п определяются Правительством РФ.

 В) Из з/п производятся следующие удержания:

1. планового аванса;

2. НДФЛ;

3. профсоюзных взносов;

4. по исполнительным листам;

5. взносов по добровольному личному страхованию;

6. на счета во вклады;

7. и другие.

ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из з/п.

Ст 138 ТК. Общий размер всех удержаний при каждой выплате з/п не может превышать 20 %, а в некоторых случаях, предусмотренных ФЗ – 50%.

При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% зарплаты.

Ограничения не распространяются на удержания из з/п при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из зарплаты в этих случаях не может превышать 70 %.

Г) В соотв. со ст.136 ТК при выплате з/п работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях з/п, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а так же об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

З/п выплачивается работнику в месте выполнения им работы или перечисляется на счет в банке на условиях предусмотренных коллективным или трудовым договором.

З/п выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается ФЗ-ми или трудовым договором.

З/п выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

При совпадении дня выплаты з/п с выходным или нерабочим праздничным днём выплата з/п производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.

 

Д) Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по принятым обязательствам перед работниками применяются балансовые пассивные счета 030211000, 030212000 (См. план счетов).

Учет ведется в соответствии с КОСГУ 730 – на увеличение кредиторской задолженности, 830 – на уменьшение.

По кредиту счета отражается – начисление з/п (увеличение обязательств по оплате труда), по дебету – удержания из з/п, её выплата (уменьшение обязательств по оплате труда). Сальдо кредитовое показывает наличие кредиторской задолженности по оплате труда на определенную дату (наличие обязательств учреждения по з/п).

Типовая корреспонденция

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1.	Принятие обязательства в сумме начисленной работникам бюджетного учреждения заработной платы, прочих выплат, компенсаций (на основании Расчетно-платежной ведомости ф.0504401, Расчетной ведомости ф. 0301010)	010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»), 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»), 010980000 «Общехозяйственные расходы», 010990000 «Издержки обращения», 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»	030200730 «Расчеты по принятым обязательствам»
2.	Суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат бывшим работникам бюджетного учреждения (на основании Справки (ф.0504833)	040120263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»	030263730 «Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»
3.	Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (на основании Расчетной ведомости ф. 0301010, Расчетно-платежной ведомости ф.0504401)	030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»	030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
4.	Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на основании Расчетной ведомости ф. 0301010, Расчетно-платежной ведомости ф.0504401)	030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
5.	Начисление вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения (на основании акта)	010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010960200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 010970200 «Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг», 010980200 «Общехозяйственные расходы учреждений», 010990200 «Издержки обращения учреждения», 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»	030200730 «Расчеты по принятым обязательствам»
6.	Удержания, произведенные в порядке, установленном законодательством РФ, из начисленной суммы оплаты труда, стипендий, а также из сумм вознаграждений по гражданско-правовым договорам на основании Расчетной ведомости, Расчетно-платежной ведомости, Справки	030200830 «Расчеты по принятым обязательствам»	030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»; 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
7.	Выдача из кассы учреждения заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера на основании Платежной ведомости, Расчетно-платежной ведомости, Расходного кассового ордера	030200830  «Расчеты по принятым обязательствам»	020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»
8.	Перечисление учреждением заработной платы сотрудникам, вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат на банковские карты	030200830  «Расчеты по принятым обязательствам»	020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»
9.	Депонированные суммы заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, в связи с их неполучением в срок, указанный в Платежных ведомостях, Расчетно-платежных ведомостях	030200830  «Расчеты по принятым обязательствам»	030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

 

Е) Аналитический учет ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда (характеристику повторить).

Учет по каждому работнику ведется в Карточке-справке, которая применяется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника учреждения, в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам финансового обеспечения (деятельности) суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) по видам выплат, суммы удержаний (по видам удержаний), сумма к выдаче.

 Карточка-справка (ф. 0504417) заполняется на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 00504401), Расчетной ведомости (ф. 0301010).

Учреждение вправе использовать Карточку-справку (ф. 0504417) для обобщения сведений о суммах вознаграждения, начисленного (выплаченного) физическому лицу – исполнителю работ (услуг) по гражданско-правым договорам, заключенным учреждением.

4 вопрос. Расчеты с работниками по удержаниям из зарплаты в порядке безналичных перечислений.

К удержаниям в порядке безналичных перечислений относятся:

1. на счета во вклады сотрудников учреждения;

2. по взносам по договорам добровольного страхования;

3. взносам на добровольное пенсионное страхование;

4. профсоюзные взносы;

5. по исполнительным листам.

Основанием для произведения удержаний являются письменные заявления работников, договоры добровольного страхования, исполнительные листы.

Учет расчетов по удержаниям ведется на балансовом пассивном счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».

По кредиту счета отражаются удержания из з/п, а по дебету – перечисление удержаний на соответствующий счет. Сальдо кредитовое – наличие кредиторской задолженности по удержаниям на определенную дату.

Учет ведется в соответствии с КОСГУ – 730, 830.

Типовая корреспонденция

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1.	Суммы, удержанные из оплаты труда	030200830	030403730
2.	Перечисление удержанных сумм	030403830	020111610

 

Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе получателей удержанных сумм и видов удержаний.

 

5 вопрос. Расчеты по платежам в бюджеты и их учет

 

Налоговое законодательство возлагает на бюджетное учреждение обязанности по уплате налогов и сборов в бюджет. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, основания их возникновения и порядок исполнения обязанностей устанавливается НК РФ.

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и операций, изменяющих указанные обязательства, используется балансовый пассивный счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Аналитические коды вида синтетического счета:

1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

2 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;

4 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

7 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

8 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;

9 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;

10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;

12 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;

13 «Расчеты по земельному налогу».

Учет ведется в соответствии с КОСГУ - 730, 830.

По кредиту отражается начисление налогов (удержание налогов из зарплаты), по дебету – перечисление налогов в доход бюджета.

Сальдо кредитовое со знаком + показывает наличие задолженности учреждения перед бюджетом.

Сальдо кредитовое со знаком – показывает наличие задолженности бюджета или внебюджетных фондов учреждению.

Типовая корреспонденция.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1.	Начисление НДФЛ бюджетным учреждением, как налоговым агентом – работодателем на основании Справки (ф.0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф.0504401) бюджетного учреждения	030200830	030301730
2.	Начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование	010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»	030300730
3.	Начисленные суммы НДС	221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», 030200830 «Расчеты по принятым обязательствам», 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»	030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
4.	Начисленные суммы налога прибыль организаций	240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110120, 240110130, 240110172, 240110180)	230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
5.	Оплата налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»	020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
6.	Сумма НДС, подлежащая налоговому вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации	030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»	021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
7.	Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании Листка нетрудоспособности, Расчетных ведомостей, Расчетно-платежных ведомостей	030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»	030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

 

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей.

Учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции:

· в Журнале операций по оплате труда, в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками – в части начисленных сумм налога на доходы физических лиц; 

· в Журнале операций с безналичными денежными средствами – в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты; в Журнале по прочим операциям – в части иных операций.

6 вопрос. Учет расчетов с депонентами

Депонированные суммы – это суммы зарплаты, пособий и стипендий, не выданные в установленные сроки.

В Расчетно-платежной ведомости (платежной) в графе «Роспись в получении» напротив ФИО ставится штамп «Депонировано». Общая сумма депонированной оплаты труда отражается в расчетно-платежной ведомости или платежной ведомости. Депонированную з/п необходимо сдать на счет в банке по объявлению на взнос наличными.

Учет расчетов с депонентами ведется на балансовом пассивном счете 030402000 «Расчеты с депонентами». По кредиту отражаются – депонированные суммы, по дебету – выплата депонентской задолженности. Учет ведется в соответствии с КОСГУ – 730, 830.

Типовая корреспонденция

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1.	Депонированные суммы на основании Реестра депонированных сумм (ф. 0504047) и Платежных, Расчетно-платежных ведомостей	030211830	030402730
2.	Выплата депонентской задолженности (РКО)	030402830	020134610, 020111610
3.	Списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами. Одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность невостребованная кредиторами»	030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»	040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

 

Выплата депонированной з/п производится по РКО.

Аналитический учет ведется в Книге аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

В данной книге указываются:

ü табельный номер;

ü ФИО лица, не получившего з/п;

ü по кредиту счета – отнесено на счет депонентов (месяц, № платежной ведомости, сумма);

ü по дебету – выплачено (№ РКО, сумма по месяцам);

ü итоговые суммы по Дт и Кт за месяц;

ü задолженность по Кт с начала года.

7 вопрос. Учет операций по обязательным страховым взносам

во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года вступил в силу ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Страховые взносы заменили действующий ранее ЕСН.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 624 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (на 2014 год).

Тарифы страховых взносов (на 2014 год)

ПФ - 22%

Страховые взносы учитываются на индивидуальном  лицевом счете застрахованного лица.

ФФОМС – 5,1%

ФСС – 2,9%. Сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению плательщиками на суммы произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренного законодательством РФ. Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщики обязаны представить в региональное отделение ФСС сведения или отчеты по установленной форме.

Пример. Начислено взносов в ФСС – 17000 рублей, выдано пособий за месяц за счет ФСС – 7000 рублей. Подлежит перечислению в ФСС – 10 000 рублей.

Работники бухгалтерии должны строго соблюдать сроки начисления и перечисления взносов и своевременно представлять отчетность. Страховые взносы уплачиваются отдельными платежными поручениями в ФСС, в ПФ, в ФФОМС.

Федеральным законом от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В зависимости от класса профессионального риска страховой тариф дифференцирован от 0,2 % - для 1 класса до 8,5% - для 32 класса профессионального риска.

Учет расчетов по обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды ведется на счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Аналитику см. План счетов.

Учет ведется в соответствии с КОСГУ  - 730, 830. По кредиту отражается – начисление страховых взносов, по дебету – начисление пособий, перечисление взносов. Сальдо кредитовое – наличие кредиторской задолженности.

Типовая корреспонденция

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Начислены страховые взносы 30%	040120213	0303ХХ730
2.	Начислены взносы от несчастных случаев	040120213	030306730
3.	Начислены пособия за счет средств ФСС	030302830	030213730
4.	Перечисление страховых взносов	0303ХХ830	020111610
5.	Суммы, поступившие в возмещение задолженности	020111510	030306730 030302730

Аналитический учет ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов с отражением в Журнале по прочим операциям и в Журнале расчетов по оплате труда.

 

8 вопрос. Расчеты со стипендиатами и их учет

 

Расчеты со стипендиатами ведутся в тех учреждениях, в которых в плане ХФД предусмотрены расходы по статье 290. Основанием для начисления стипендии служат приказы руководителя.

Размер стипендии устанавливается законодательством РФ. С 1.09.2008 года для студентов федеральных образовательных учреждений среднего профессионального образования размер стипендии составляет 400 руб., для студентов ВУЗов – 1 100 руб.

Учет расчетов со стипендиатами ведется на балансовом пассивном счете 030291000 «Расчеты по прочим расходам». По Кт отражается увеличение обязательств (начисление стипендии), по Дт – удержания из стипендии и её выплата (уменьшение обязательств). Сальдо кредитовое – наличие обязательств перед стипендиатами на определенную дату.

КОСГУ – 730,830.

Типовая корреспонденция

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Начислена стипендия	040120290	030291730
2.	Произведены удержания из стипендии профсоюзных взносов	030291830	030403730
3.	Выплачена стипендия	030291830	020134610
4.	Депонирована стипендия	030291830	030402730
5.	Выплачена депонированная стипендия	030402830	020134610

Аналитический учет ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.