Судебно-бухгалтерская экспертиза и ревизия

Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и документальной ревизией подразделяют на: процессуальные и методические.

К числу основных процессуальных отличий следует отнести следующие:

1. Нормативная основа

Ревизия, в отличие от судебной экспертизы, не регламентирована нормами процессуального законодательства.

2. Период назначения и производства

Ревизия обычно выступает формой контроля за хозяйственной деятельностью экономических субъектов вне связи с уголовным, гражданским или арбитражным судопроизводством, хотя нередко проводится как до, так и после возбуждения уголовного дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза всегда назначается только в связи с судопроизводством, по решению уполномоченного на то лица: сотрудника органа дознания, следователя, дознавателя или судьи (суда). Если речь идет об уголовном судопроизводстве, то на этапе проверки сообщения о преступлении, на стадии предварительного расследования или на стадии судебного разбирательства.

3. Основание проведения

Ревизия, как правило, является формой последующего контроля и способом собирания доказательств на основании приказа, распоряжения руководителя организации или при наличии информации о злоупотреблениях, хищениях. При этом, в рамках уголовного судопроизводства, нередко составляется требование (поручение) о производстве ревизии, со ссылкой на п. 2, 6 Закона об оперативно-розыскной деятельности либо постановление о производстве ревизии (ст. 38, 58, 71, 80, 84, 86, 144 УПК РФ).

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуальное действие, производимое по решению дознавателя, следователя или суда, вынесенного в связи с обстоятельствами уголовного дела, для правильной оценки которых необходимы специальные знания.

4. Объекты исследования

Документы, подлежащие исследованию экспертами, изымаются из организации и передаются в экспертное учреждение в установленном процессуальном порядке, что исключает возможность негативного воздействия (подлога, замены и т.д.) со стороны участников процесса.

Необходимые бухгалтерские документы (первичные, сводные, отчетные и т.п.) тщательно проверяются на предмет правильности и законности оформления хозяйственных операций.

5. Субъект проведения

Ревизию проводит ревизор, который не предупреждается об уголовной ответственности за результаты своей деятельности.

Экспертизу проводит эксперт – лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном процессуальным законодательством, для производства судебной экспертизы и дачи заключения, который предупреждается об уголовной ответственности за заведомо ложное заключение, а стороны процесса, в свою очередь, несут ответственность за некорректные отношения с экспертом.

лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном настоящим Кодексом, для производства судебной экспертизы и дачи заключения

6. Наличие процессуального статуса

Процессуальный статус эксперта, в отличие от статуса ревизора, подробно регламентирован нормами процессуального законодательства: ст. 55 АПК РФ, ст. 84 ГПК РФ, ст. 49 КАС РФ, ст. 57 УПК РФ.

Экспертизу проводит эксперт – лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном процессуальным законодательством, для производства судебной экспертизы и дачи заключения, который предупреждается об уголовной ответственности за заведомо ложное заключение, а стороны процесса, в свою очередь, несут ответственность за некорректные отношения с экспертом.

лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном настоящим Кодексом, для производства судебной экспертизы и дачи заключения

7. Порядок производства и оформление результата

Порядок производства экспертизы, в отличие от ревизии, подробно регламентирован нормами процессуального законодательства.

Результат проведения ревизии оформляется актом, в котором ревизор-бухгалтер, как должностное лицо, производящее проверку, делает вывод о целесообразности и достоверности хозяйственно-финансовых операций, указывает на наличие или отсутствие злоупотреблений, предлагает выполнить мероприятия, направленные на улучшение экономической деятельности.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу проводит эксперт, который оформляет заключение, оформляемое в соответствие с требованиями процессуального законодательства.

8. Вид доказательства

Акт ревизии относится к числу иных документов, как доказательств п. 6 ч. 2 ст. 71, ст. 84 УПК РФ.

Заключение эксперта-бухгалтера является самостоятельным видом доказательств – заключение эксперта (п. 3 с. 2 ст. 74 УПК РФ).

Методические различия

Ревизия по инициативе правоохранительных органов проводится по заданию дознавателя или следователя и заключается в установлении фактических обстоятельств дела, выявлении новых данных, полученных с учетом исследования дополнительных материалов, представленных инициатором проверки.

С этой целью специалист проверяет бухгалтерские документы, счета бухгалтерского учета, учетные регистры, применяет методы фактической проверки (инвентаризацию, лабораторный анализ, контрольный обмер объема выполненных работ и др.).

Подложные документы, письменные объяснения, справки-расчеты изымают и приобщают в виде приложений к акту ревизии, который подписывают ревизор, руководитель, главный бухгалтер, проверяемые материально ответственные лица.

Судебно-бухгалтерская экспертиза разрешает лишь те вопросы, которые указаны в постановлении следователя, дознавателя (определении суда), с целью подтвердить или опровергнуть доказательства в уголовном деле. Отсюда следует, что ревизор устанавливает факты злоупотреблений, а эксперт-бухгалтер проверяет их на предмет достоверности, т.е. в задачи эксперта не входит выявление новых фактов злоупотреблений, хищений. Если в ходе экспертизы они будут установлены, то эксперт-бухгалтер обязан сообщить об этом дознавателю, следователю как о новом обстоятельстве дела.

Эксперт-бухгалтер имеет дело с собранными и приобщенными к уголовному делу доказательствами, на основе специальных знаний в бухгалтерском учете делает выводы. Эксперт-бухгалтер независим от лица, назначившего экспертизу, его выводы не являются обязательными для дознавателя, следователя. Эксперт-бухгалтер устанавливает истину независимо от того, подтверждают или опровергают его выводы, выдвинутые версии по уголовному делу.