Судебно-бухгалтерская экспертизы и инвентаризация

Инвентаризацией называется установление на определенный момент фактических остатков товарно-материальных и денежных средств, а также всех расчетов предприятия путем пересчета, обмена, взвешивания, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактического наличия средств с учетами данными. Она приводится в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. 08.11.2010).

Необходимость в такой проверке возникает в связи с тем, что данные бухгалтерского учета позволяют выявить, какие материальные ценности и в каком количестве должны быть у каждого материально-ответственного лица (книжные остатки, а установить их фактическую наличность можно только после проведения инвентаризации. Кроме того, при инвентаризации выявляются неполноценные и залежавшиеся товары, после чего принимаются меры к их реализации, проверяется организация хранения товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств^[16].

Инвентаризация – основной способ выявления хищений. Своевременно проведенная инвентаризация, как правило, дает важнейшие доказательства совершения хищений.

Инвентаризация, с одной стороны – один из элементов метода бухгалтерского учета, средство обеспечение реальности учетных сведений, с другой – средство фактического контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- обеспечение достоверности показателей бухгалтерского учета;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (основные средства; товарно-материальные ценности и денежные средства; незавершенное производство; расходы будущих периодов; средства в расчетах; документы строгой отчетности; а также ценности, которые не принадлежат данному предприятию)^[17].

Для рассматриваемого вопроса важное значение имеет классификация видов инвентаризации по признаку внезапности, основаниям проведения, объему проверяемых ценностей, по объему.

По признаку внезапности различают: заранее объявленные и внезапные инвентаризации.

Заранее объявленными считаются такие, о сроках проведения которых известно материально ответственному лицу. В этом случае инвентаризация выполняет свои учетные функции (например, перед составлением ежегодной отчетности).

Внезапные инвентаризации практикуются с целью контроля. Этот контроль может осуществляться как руководством организации по специальному графику, так и по инициативе тех субъектов, которые наделены такими правами (сотрудники налоговой инспекции, правоохранительных органов и др.).

По основаниям проведения различают плановые и внеплановые инвентаризации. Число инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем организации. Порядок проведения инвентаризаций на конкретном предприятии является составной частью приказа об учетной политике^[18].

В п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 названы случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Рассмотренные виды инвентаризаций в большей степени относятся к заранее объявленным, поскольку заинтересованные лица всегда осведомлены о сроках их проведения. Вместе с тем, как уже отмечалось, к числу внезапных относятся внеплановые инвентаризации, проводимые в заранее не определенные сроки по инициативе руководителя организации в порядке контроля за деятельностью материально ответственных лиц. Внезапность должна присутствовать при инвентаризации имущества налогоплательщика, осуществляемой налоговыми органами при выездных проверках. Особенно важен фактор внезапности для успеха внеплановых инвентаризаций, организуемых по инициативе правоохранительных органов.

В условиях действующего законодательства оперативные сотрудники органов внутренних дел лишены возможности требовать обязательного проведения инвентаризации в обслуживаемых ими организациях. Однако это не исключает проведения инвентаризации по их инициативе в порядке взаимодействия с контролирующими органами. Более того, при установлении достоверных фактов о противоправных действиях наемного персонала не исключается решение этого вопроса путем информирования самого хозяйствующего субъекта. Элементы внезапности должна содержать также инвентаризация, назначаемая следователем на стадии проверки поступивших материалов в порядке п. 1 ст. 144 УПК РФ. Во всех этих случаях до уведомления материально ответственных лиц о проведении инвентаризации помещения, где хранятся материальные ценности, должны быть опечатаны и до начала инвентаризации оставаться под наблюдением сотрудника органов внутренних дел.

В зависимости от степени охвата различают: полные и частичные инвентаризации.

Полная инвентаризация предполагает охват всех видов хозяйственных средств организации и их источников, а частичная (выборочная) – только отдельных видов (например, денежных средств в кассе и т. п.).

Внеплановые инвентаризации, как правило, бывают частичными. Так, инвентаризации, назначаемые руководителем организации, наиболее часто охватывают проверкой только товарно-материальные ценности, находящиеся под материальной ответственностью конкретных лиц, подозреваемых в преступлении. Естественно, в тех ситуациях, когда в совершении преступлений подозреваются собственники или руководители организации (например, при установлении фактов расчетов с вымышленными фирмами за фактически не поступавшие ценности), объем инвентаризации определяется содержанием фиктивных операций, а сами инвентаризации организуются при взаимодействии с налоговыми или иными контрольными органами.