Обеспеченность трудовыми ресурсами

По обеспеченности предпринимателей трудовыми ресурсами выводы следующие:

1) ИП Овчинников В.С. и другие предприниматели были обеспечены работниками и вели реально хозяйственную –торговую деятельность. Вместе с тем налоговый орган может сделать вывод:

2) численность работников ИП Овчинникова В.С. в 2017-2019 гг. превышала допустимые значения, установленные для субъектов предпринимательства, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕНВД и УСНО). В 2017 -2018 гг. в бизнесе ИП Овчинникова В.С. применяли ЕНВД, в 2019 г. – УСНО.

3) в соответствие с НК РФ в 2017 - 2019 гг. предприниматели Овчинникова В.С. обязаны были применять общий режим налогообложения, начислять НДС (18% до 2019 г., 20% с 2019 г.), налог на прибыль по ставке 20%.

О взаимозависимости (аффилированности) участников бизнеса

Налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса.

ИП Овчинников В.С., ИП Овчинникова Н.Н. муж и жена, осуществляли фактическое управление деятельностью и являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса. Т.к. с момента регистрации ИП и 2-х ООО они имеют право применять УСН, а не ОСНО, тем самым экономят на налогах.

О прямой взаимозависимости (аффилированности) участников схемы дробления бизнеса свидетельствуют родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.).

Учредители ООО «Форстрой» - Овчинников В.С. и Овчинникова Н.Н. (директор).

Имеется взаимозависимость ИП Овчинникова В.С. с ИП Овчинниковым И.В., ИП Овчинниковой Н.Н., ИП Александровой Н.В. – родственные отношения (п. 1 ст.20 НК РФ).

На основании п.2 ст.20 НК РФ взаимозависимыми могут признать отношения между лицами, которые могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг): ИП Штыбова Л.В., ИП Уневская Л.И., ИП Сапожков Е.В., ИП Багдерина Л.Е., ИП Попова Н.А., ООО «Бухгалтер» учредитель и директор Гилева Ирина Валерьевна.

Об организации и руководстве бизнесом с единого центра

Об организации и руководстве бизнесом Овчинникова В.С. с единого центра свидетельствует:

1) наличие договора между ИП Овчинниковой Н.Н., другими предпринимателями и ООО «Бухгалтер»;

2) Индивидуальные предприниматели (ИП) в 2017-2019 гг. не осуществляли контроль за банковскими операциями. За них это осуществляло ООО «Бухгалтер», хотя право и обязанность оплаты с расчетного счета счетов поставщиков без согласия предпринимателей в договорах на оказание бухгалтерских услуг не предусмотрена (см. договоры ООО «Бухгалтер»).

Налоговые риски

Целью налоговых органов является пересчет налоговых обязательств по общему режиму налогообложения и вменение этих обязательств тому участнику «раздробленного» бизнеса, который в реальности является «главным звеном», «координатором», «центром» (кстати, по поводу того, кто является таким «центром», можно успешно поспорить и на этом основании отменить произведенные налоговым органом доначисления по искусственному «дроблению» бизнеса – см., например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.11.2017 № Ф06-25957/2017 по делу № А12-72620/2016).

Пересчет налоговых обязательств со специального режима налогообложения на общий режим налогообложения – наиболее часто применяемое последствие признания «дробления» бизнеса искусственным. Но если, например, налогоплательщик совмещал налоговые режимы по УСН и ЕНВД, при этом искусственное «дробление» бизнеса в розничной торговле использовал для обеспечения соответствия специальным критериям именно по ЕНВД, то возможен пересчет налоговых обязательств с ЕНВД на УСН (понятно, если ограничения и критерии для применения УСН соблюдаются). Пример такой ситуации отражен, например, в решениях арбитражных судов по делу № А05-14805/2017.

Если исходить из сложившейся к настоящему моменту правоприменительной и праворазъяснительной практики, то применение всеми субъектами, входящими в бизнес-структуру, общего режима налогообложения практически полностью защищает от возможных претензий налогового органа по искусственному «дроблению» бизнеса.

Но все-таки даже при «дроблении» бизнеса на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих только общий режим налогообложения, механизм исчисления и уплаты налогов у участников такого «раздробленного» бизнеса будет существенно отличаться (в первую очередь за счет того, что базовая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций – 20%, по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей – 13%).

На основании возможного вывода налоговым органом о имевшим место в 2017-2018 гг. дроблении бизнеса, путем перевода части Выручки на предпринимателей с целью не допустить превышения установленного лимита торговых площадей (150 кв.м.) и численности (100 чел.) и применения льготных режимов налогообложения (ЕНВД и УСНО) налогоплательщикам будет предложено начислить налоги по общей системе налогообложения; минимальный размер НДС с реализации только за 2019 год составит 189 млн. руб. (945,3 х20%/120). Данная сумма НДС ко взысканию может быть уменьшена на сумму «входного» налога НДС, но это надо налогоплательщику доказать документально. За 2017-2019 гг. сумма НДС к доначислению, исходя из фактической Выручки за 2019 год, составит не менее 560 млн. руб. (без учета «входного» налога).

Вывод

По мнению Аудитора, при выездной налоговой проверке, проверяющие отметят следующие признаки дробления бизнеса ИП Овчинникова В.С. и ИП Овчинниковой Н.Н.:

1) отсутствовала деловая цель в регистрации новых предпринимателей (нарушена

статья 54.1 НК РФ (ведение части бизнеса через предпринимателей);

2) фиктивное оформление индивидуальных предпринимателей, с целью не допустить превышение лимитов, при которых возможно применение ЕНВД, УСНО:

- лимита торговых площадей (150 кв.м) для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД;

- лимит численности работников (100 чел.) у субъектов, применяющих УСНО;

- лимита Выручки (150 млн. руб.) для применения УСНО в 2017 г.;

Поэтому, чтобы остаться на ЕНВД в 2017 г. были оформлены Предприниматели – ИП Уневская Л.И. (26.01.2017 г.), Багдерина Л.Е. (14.02.2017 г.), Попова Н.А. (14.02.2017 г.). Однако, эти ИП не имели в собственности основных средств, необходимых для ведения торговли; заключались с Собственниками мнимые договоры аренды нежилых помещений;

3) ИП не несли все расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, например,

а) не платили в 2017-2018 гг. за аренду нежилых помещений; коммунальные услуги по содержанию помещений, поэтому договоры аренды нежилых помещений заключены с предпринимателями формально;

б) ИП в 2017-2018 гг. не несли расходы, связанные с содержанием нежилых помещений, переданных им по договорам безвозмездного пользования, которые заключены с предпринимателями формально;

4) фактическое управление бизнесом осуществляли Собственники - ИП Овчинников Валерий Сергеевич и ИП Овчинникова Надежда Николаевна,

5) взаимозависимые предприниматели ИП Овчинникова В.С. вели одинаковый вид деятельности – розничную торговлю;

6) бухгалтерский учет по предпринимателям велся централизованно;

7) бухгалтерский учет у предпринимателей в 2017-2018 гг. велся не на должном уровне, не дает представление о реальных показателях их работы.

Поэтому налоговый орган может сделать вывод о дроблении бизнеса с целью уменьшения налогов.

Проверяющие обоснуют, что нарушены требования статьи 54.1 НК РФ, согласно которым, если у сделки налогоплательщика (ведение части бизнеса через предпринимателей) отсутствует деловая цель, то налоговая выгода, полученная по такой сделке, считается необоснованной.