Налоговые риски по налогу на прибыль

Аудитор обращает внимание на следующие налоговые риски общества.

1. Риски по уступки права требования от ООО «ТехКомплект» к ООО «Сигма»; от ООО «Сигма» в пользу ИП Букалановой Н.Е.

А 11 июля 2019 года ООО «ТехКомплект» ликвидируется.

ООО «ТехКомплект» создано 25.01.2016 г., имеет признаки фирмы –однодневки (численность – 3 чел., по данным сайта Руспрофиль надежность низкая, выявлено 11 отрицательных факторов; передало 22 апреля 2019 г. ООО «Сигма» право требования к Обществу ООО «Энергоспецмонтаж» на сумму 58 491 972,11 руб.

ООО «ТехКомплект» ликвидировано 11 июля 2019 г.

ООО «Сигма» создано 10.10.2016 г., имеет признаки фирмы-однодневки (численность – 1 сотрудник, по данным сайта Руспрофиль надежность низкая, выявлено 12 отрицательных факторов).

ООО «Сигма» по договору цессии (уступки права требования) от 25.10.2019 г. уступает ИП Букалановой Наталии Евгеньевне право требования с ООО «Энергоспецмонтаж» сумму 53 163 472 руб. ООО «Сигма» ликвидировано 10 марта 2020 г. ( по данным выписки из ЕГРЮЛ).

Таким образом, после передачи кредиторской задолженности в пользу ИП Букалановой Н.Е. по договору цессии, обе организации – ООО «ТехКомплект» и ООО «Сигма» прекратили свою деятельность. На данные факты обращает внимание налоговый орган.

В бухгалтерском учете ООО «Энергоспецмонтаж» на 31.12.2019 г. отражена смена кредиторов (первоначальный кредитор – ООО «ТехКомплект», действующий кредитор – ИП Букаланова Н. Е.) и числится кредиторская задолженность в пользу ИП Букалановой Н. Е. в сумме – 52 562 472,11 руб. (по кредиту 76).

Аудитору не представлены документы по расчетам (займам) между Букалановой Н.Е. и Балуевым А.В., поэтому Аудитор не может подтвердить законность зачетов по займам между Букалановой Н.Е. и Балуевой М.А. Данный вопрос не входит в предмет договора на аудит.

Налоговые последствия по переводу долга на ИП Букаланову Н. Е. следующие:

1) Сделка о переводе долга от ООО «ТехКомплект» на ООО «Энергоспецмонтаж», ООО «Сигма» на ИП Букаланову Н. Е. в сумме 52 562 472,11 руб. может быть признана мнимой (фиктивной); н е уплачен в бюджет налог на прибыль обществом ООО «Энергоспецмонтаж» в сумме 10,5 млн. руб. (52 562 472,11 х 20%) с кредиторской (неоплаченной) задолженности ликвидированного общества ООО «ТехКомплект» плюс штраф 20% от неуплаченной суммы и пени; всего может быть взыскано с ООО «Энергоспецмонтаж» не менее 12 млн. руб. Основание: нарушен п.18 ст. 250 НК РФ (внереализационным доходом признается просроченная кредиторская задолженность).

2) В случае подтверждения мнимого характера вышеуказанных договоров цессии между ООО Сигма» и ИП Букалановой Н. Е. с незаконного выгодоприобретателя денежных средств ИП Букалановой Н. Е. по договору с ООО Сигма» о переуступке права требования в сумме 52,5 млн. руб.. может быть взыскано минимум 8,2 млн. руб. (52,5 млн. руб. х 13%), плюс штраф и пени.

2. Приобретение по договорам лизинга автомашин марки БМВ для производственных целей не подтверждается документально (путевыми листами и др.). Нарушена ст. 252 НК РФ (расходы для целей налогообложения признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные); ст. 171, 172 НК РФ (возмещение «входного» НДС производится при соблюдении условий: получения товара, наличии СФ и использование товара, услуг для производственных целей).

Предлагаем исключить в 2020 году из расходов для целей налогообложения стоимость автомашин, приобретенных по договорам лизинга от ООО «БМВ –Лизинг» (г. Москва) (по 2 –м договорам – 14 369 058 руб.), а также восстановить в 2020 году НДС, полученный из бюджета (по 2-м договорам НДС в сумме 2707 578 руб.).

3. Предлагаем проявить принцип осторожности по сделкам с ООО «Форс Транс» (г. Ижевск):

- см. счет-фактуру №131-2 от 31.01.2020 г. на 8 622 240 руб., в т.ч. НДС 1 437 040 руб. (услуги по изготовлению деталей);

- см. счет-фактуру №117-2 от 17.01.2020 г. на 8 417 760 руб., в т.ч. НДС 1 402 960 руб.; акт выполненных услуг от 17.01.2020 г. к договору №16/09/19 от 16.09.2019 г. (от подрядчика акт подписан Е.А. Шадриной).

ООО «Форс Транс» имеет следующие признаки фирмы –однодневки: 

- СФ подписана одним лицом за руководителя и главного бухгалтера Шадрина Е.А,

- ССЧ – 1 чел.; хотя по договору №16/09/19 от 16.09.2019 г. «Подрядчик выполняет услуги своими силами с использованием собственного оборудования и с использованием давальческого сырья Заказчика» (п.1.2);

- на сайте налогового органа указана информация о недостоверности юридического адреса общества; услуги по изготовлению деталей не расшифрованы).

Мнимый характер сделки с подрядчиком ООО «Форс Транс» (г. Ижевск) может быть подтвержден отсутствием рабочих у Подрядчика; выполнением работ по обработке деталей обществом ООО «Энергоспецмонтаж»; тогда будут применены последствия такой сделки.

Налоговые риски по НДС

По мнению Аудитора, налоговые риски по НДС в ООО «Энергоспецмонтаж» связаны с 1) с приобретением автомашин по договорам лизинга (налоговые риски описаны выше) и 2) по расчетам с ООО «Форвард-А».

 1) В учете ООО «Энергоспецмонтаж» на 31.12.2019 г. числится задолженность в пользу ООО «Форвард-А» в сумме 15 856 800 руб. Существуют риски, что подрядчик ООО «Форвард-А» данную работу не выполнял. Предложения Аудитора по данному вопросу обсуждались с Беляевым В.А. после проведения аудита отчетности ООО «Энергоспецмонтаж» за 9 месяцев 2019 г.

В 2020 году задолженность ООО «Энергоспецмонтаж» перед ООО «Форвард-А» сторнирована путем составления Акта зачета взаимных требований от 17 февраля 2020 г. между 3 – сторонами: ООО «Энергоспецмонтаж», ООО «Форвард-А» и ИП Балуевой М.А.

Налоговые риски по операциям с ООО «Форвард-А» следующие:

1. В случае подтверждения мнимого характера сделки между ООО «Энергоспецмонтаж» и ООО «Форвард-А» проверяющие ФНС РФ могут поставить вопрос о возврате из бюджета НДС в сумме 2,6 млн. руб. (15,8 млн. руб. х20%/120).

2. Кроме того, налоговый орган может поставить вопрос о занижении ООО «Энергоспецмонтаж» налогооблагаемой прибыли за счет списания необоснованных расходов, предъявленных ООО «Форвард-А» в сумме 13,2 млн. руб. (15,8 – 2,6).

3. В результате зачета взаимных требований от 17.02.20 г. задолженность ИП Балуевой М. перед ООО «Энергоспецмонтаж» по договорам беспроцентного денежного займа погашена в сумме 15 856 800 руб. Однако, если подтвердится, что ООО «Форвард –А фактически не являлось заемщиком у ИП Балуевой М. займа, то в этом случае займодавец ООО «Энергоспецмонтаж» необоснованно простил долг ИП Балуевой М. по беспроцентному займу в сумме 15 856 800 руб., с которого она обязана заплатить НДФЛ в сумме 2061 тыс. руб. (15 856 800 руб. х 13%).