Налоговая система и налоговая нагрузка Крестьянском (Фермерскоем) хозяйстве « Хлебное»

Система налогообложения или налоговый режим представляет комплекс налогов, сборов и прочих обязательных платежей, которые обязан уплачивать в государственную казну хозяйствующий субъект, ведущий предпринимательскую деятельность, в соответствии с действующим налоговым законодательством [13].

Для организации налогового учета в Крестьянском (Фермерскоем) хозяйстве «Хлебное» утвержден Приказ «Об учетной политике для целей налогового учета» (Приложение Н), который включает 4 раздела: общие положения, порядок определения расходов, учет убытков, обязательства в качестве налогового агента. Данным Приказом определено, что налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется лично руководителем Крестьянском (Фермерскоем) хозяйстве «Хлебное» с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.3». Объектом налогообложения единым налогом в признаны доходы. Учетной политикой утверждено, что доходы и расходы фиксируются в книге учета кассовым методом.

В разделе 1 Приказа «Общие положения» подробно изложены условия применения упрощенной системы налогообложения «Доходы» и определена обязанность руководителя за контролем соблюдения этих критериев.

Во втором разделе Приказа установлен порядок определения расходов. Но, как и в учетной политике Крестьянском (Фермерскоем) хозяйстве «Хлебное» для целей бухгалтерского учета, в налоговом учете также основное внимание уделено основным средствам и нематериальным активам, при том, что у организации отсутствует право собственности на производственные фонды. В этой связи в рассматриваемом Приказе необходимо прописать условия признания расходов в случае операционной аренды активов.

В налоговом учете Крестьянском (Фермерскоем) хозяйстве «Хлебное» расходы по приобретению сырья и материалов списываются по факту оплаты (в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения – в момент такого погашения), независимо от момента списания сырья и материалов в производство.

Налог на добавленную стоимость по материальным расходам включаются в состав расходов в том же порядке, что и сам материальный расход, так как организация не является плательщиком НДС. Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для перепродажи, также включается в состав расходов по мере их реализации при условии их фактической оплаты. При этом НДС учитывается как самостоятельная статья расходов и выделяется в книге доходов и расходов отдельной строкой.

Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с Главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» [13].

Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» применяет упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приложение М) согласно Приложению № 5 к Приказу Министерства финансов России от 02.07.2010 г. № 66н [16]. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются в случае, если в них необходимо привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как следует из ст. 346.23 НК РФ [30], Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» представляет 1 раз в год по истечении налогового периода. В п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговый период по УСН определяется как промежуток в 1 календарный год, поэтому организация обязана подавать декларацию не позднее 31 марта после окончания предыдущего года [13].

Декларация по УСН формируется по итогам работы Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное»  за соответствующий период. Данные для нее берут из Книги доходов и расходов, которую бухгалтерия организации ведет в течение года, фиксируя в ней каждый факт получения дохода. Несмотря на отсутствие обязанности ежеквартально отчитываться, Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» должно каждый квартал перечислять рассчитываемые самостоятельно авансовые платежи по налогу. Авансовый платеж по УСН за 1-й, 2-й и 3-й кварталы должен быть произведен не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Также дополнительно Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» представляет ежеквартально в налоговые органы Декларацию 6-НДФЛ (если работникам выплачивались доходы) и справки 2-НДФЛ.

Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» как работодатель исчисляет и уплачивает следующие страховые взносы:

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– на обязательное медицинское страхование;

– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следует отметить, что до 2019 года для Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное», как организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, действовал льготный тариф на уплату страховых взносов на пенсионное и социальное страхование в размере 20,0 %. С 2019 года общий процент отчислений в фонды, как и для организаций с ОСН, составит 30,0 %, из них: 20,0 % будет направлено в Пенсионный фонд, 2,9 % – в Фонд социального страхования, 5,1 % – в Фонд медицинского страхования.

Также Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное»  уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2 %, что соответствует 1, то есть самому низкому, классу профессионального риска.

По платежам во внебюджетные фонды Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» составляет и представляет в соответствующие контролирующие органы такие виды отчетности:

– Расчет по страховым взносам;

– Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения;

– Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год;

– Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ).

Данные формы отчетности подаются, в зависимости от законодательно установленных сроков, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.

Проведенные исследования организации бухгалтерского и налогового учета в Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное» показывают, что все регламентирующие внутренние документы предприятия в этой сфере носят формальный характер,  без учета особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации. Рабочий план счетов, типовые бухгалтерские проводки и первичные документы, а также график документооборота в организации не утверждены, что требует совершенствования учетной политики Крестьянское (Фермерское хозяйство «Хлебное».