Учет денежных средств и финансовых вложений

Денежные средства и финансовые вложения относятся к оборотным средствам предприятия и показываются во втором разделе баланса. Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

При наличии свободных денежных средств и отсутствии потребности в их инвестиции на материально—техническую базу предприятие может осуществить финансовое вложение. Эти вложения, как правило, представляют собой покупку ценных бумаг.

Для учета безналичных расчетов в форме расчетов платежными поручениями используется счет 51 «Расчетные счета».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предприятия, открытых в кредитных организациях.

Для учета прочих форм безналичных расчетов на предприятии предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предприятия в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия и кассах обособленных подразделений.

Аналитический учет денежных средств в кассе предприятия ведется по видам движения денежных средств, видам денежных документов. Кроме того, аналитический учет денежных средств в операционной кассе ведется по каждой кассе обособленного подразделения. Для этого используются следующие аналитические признаки:

- статьи движения денежных средств;

- денежные документы;

- подразделения.

К счету 50 «Касса» для аналитического учета, открываются соответствующие субсчета:

50.01 «Касса организации»;

50.02 «Операционная касса»;

50.03 Денежные документы»;

50.21 «Касса организации (в валюте)»;

50.23 «Денежные документы (в валюте)».

Предприятие относит активы к финансовым вложениям в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. Предприятие учитывает в составе финансовых вложений следующие виды активов при единовременном выполнении условий п.2 ПБУ19/02:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных Предприятий);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения учитываются Предприятием на счете 58 «Финансовые вложения» за исключением депозитных вкладов. Для классификации финансовых вложений по их гражданско-правовому виду в плане счетов предусматривается открытие специальных субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения».

Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствуют о разнообразии совершаемых организацией операции, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету – увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту – списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо – остаток неиспользованных средств.

Для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в ООО «Рестосервис Плюс» открыт банковский счет в ПАО «Российский национальный коммерческий банк» (РНКБ Банк ПАО). Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

С расчетных счетов производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за работы и услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение наличными денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа организации – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Основным банковским документом, дающим право организации списывать или зачислять денежные средства по расчетному счету, является выписка из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступления в адрес организации банк записывает по кредиту (его долг, кредиторская задолженность), а списания и выдачу наличными – по дебету (в уменьшение долга).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Поскольку все чаще встречаются безналичные расчеты с покупателями,, то стоит отметить значение счета 57 «Переводы в пути» в бухгалтерском учете движения денежных средств в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное».Денежные средства, хранящиеся в кассе Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное», учитывают на синтетическом счёте 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Причем предприятие ведет аналитику в разрезе применения двух аналитических счетов к счету 50 «Касса»:

- 50.1 «Касса организации», предназначен для суммирования всех наличных денежных средств предприятия переданных с подразделений;

- 50.2 «Операционная касса», отражает движение наличных денежных средств непосредственно в подразделениях Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное».

Прием наличных денег главной кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером организации.

При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложение Ж) за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (Приложение Ж) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям  (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия.

Для учета выданных и поступивших в кассу предприятия денег оформляется кассовая книга. Все записи производятся в соответствии с первичными документами, а именно приходными и расходными кассовыми ордерами. После оформления каждого из них вносится запись в книгу.

Затем бухгалтер должен проверить все суммы, указанные в первичных документах и книге, и в случае полного соответствия вывести остаток на конец текущего рабочего дня. Каждый лист скрепляется подписью бухгалтера и кассира, который отвечает за достоверность предоставленных данных. Если в течение дня в книгу не вносили никаких записей, то остаток предыдущего рабочего дня будет конечным остатком текущего.

В таблице 2.1 представлен журнал хозяйственных операций учета движения денежных средств в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное»

Таблица 2.1 – Журнал хозяйственных операций движения денежных средств в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное»

№	Содержание бухгалтерской записи	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма
1	Отражена реализация товаров, продукции	Отчет о реализации	62.01	90.01	200
2	Отражен НДС при реализации товаров	Отчет о реализации	90.03	68.02	33,33
3	Отражена себестоимость отгруженных товаров	Бухгалтерская справка	90.02	41.1	100
4	Варианты поступления денежных средств:
4.1	Поступили деньги от покупателя в кассу	ПКО, кассовый чек	50	62	200
4.2.	Отображена оплата банковской картой	Терминальный чек	57	62	200
4.2.1	Поступление оплаты по платежной карте	Выписка банка	51	57	200
5	Сдача выручки инкассаторам в банк	Путепроводная ведомость	57	62	200
6	Зачисление инкассированной выручки	Выписка банка	51	57	200

Источник составлен автором.

 

Таким образом, были рассмотрены все существующие варианты учета движения денежных средств и финансовых вложений, счета и первичные документы, которые могут использовать предприятия при ведении бухгалтерского учета.  Были определены и рассмотрены способы учета денежных средств в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное», определены счета, которые использует предприятие при отражении движения денежных средств, а также формы первичных документов, которые оформляют кассиры и бухгалтера организации.

 

2.2 Учет расчетов и кредитных операций в Крестьянском (Фермерское) хозяйстве «Хлебное»

 

Дебиторская и кредиторская задолженность в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» возникает в результате взаимоотношений организации с контрагентами:

– с поставщиками и подрядчиками – по полученным товарно-материальным ценностям, принятым работам и потребленным услугам;

– с покупателями и заказчиками – по отпущенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам;

– с кредитными организациями – по полученным краткосрочным кредитам и займам;

– с бюджетными органами и внебюджетными фондами – по начисленным и уплаченным налогам и сборам;

– с органами социального страхования – по начисленным и уплаченным взносам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации;

– с персоналом – по расчетам с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы [3].

Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное»ведется с использованием товарных и товарно-транспортных накладных, счета-фактуры и налоговые накладные предприятием не используются.

Товарная накладная – это первичный документ, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное». Товарная накладная составляется в двух экземплярах. На основании товарной накладной бухгалтер Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное»  оприходует полученные ценности, а бухгалтерия предприятия-продавца списывает стоимость товаров в бухгалтерском учете.

Товарно-транспортная накладная – это товаросопроводительный документ, оформляемый в основном при грузоперевозке крупногабаритных товаров или их крупных партий наземным транспортом [22]. На основании данного документа происходит списание товарно-материальных ценностей у отправителя груза и их получение и оплата в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное».

Оформление хозяйственных операций с покупателями и заказчиками в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» осуществляется с применением тех же первичных документов, которые используются в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В учетной работе Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» учет возникновения и погашения товарной кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» приведены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Журнал хозяйственных операций по учету товарной кредиторской задолженности в ООО «Рестосервис Плюс»

№	Содержание бухгалтерской записи	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма
Поставка материалов с оплатой поставщику после получения материалов
1	Поступление материалов от поставщика	Товарная накладная	10	60	10587,04
2	Отражение факта погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы	Платежное поручение	60	51	10444,13
Поставка материалов по предоплате
3	Отражается предоплата поставщику за материалы	Платежное поручение	60	51	810
4	Отражается поступление материалов от поставщика для общехозяйственных нужд	Товарная накладная	10	60	810

Источник: составлено автором

 

Для учета товарной дебиторской задолженности в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он служит для обобщения информации о реализованной продукции и товарах и поступивших средствах на счет предприятия. По дебету данного счета отражается продажная стоимость реализации продукции и товаров, по кредиту – сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» были уже рассмотрены и приведены в таблице 2.1. Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассмотрены в приложении К.

Первичный учет расчетов по полученным Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» кредитам и займам ведется в соответствии с кредитной документацией – документами, которые составляются организацией и банком, и сопровождают кредит с момента обращения предприятия в банк и до погашения ссуды. К кредитным документам, которые составляются Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное», относятся: кредитная заявка, технико-экономическое обоснование, заявка на получение кредита, договор займа (гарантийные письма, страховые полисы), сведения о залоге имущества [26].

Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное», обращаясь в банк за получением кредита, подает заявку, где содержатся необходимые сведения о кредите: цель, размер кредита, вид и срок кредита, предстоящее обеспечение. Банк требует, чтобы к заявке были приложены документы и финансовые отчеты, которые являются обоснованием прошения о выдаче кредитов и делает выводы. Эти документы – необходимая составная часть заявки. Их подробный анализ проводится на следующих этапах, после того как представитель банка проведет предварительное интервью с директором организации и сделает вывод о перспективе выдачи кредита.

При благоприятном решении вопроса о предоставлении кредита Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное», операции по учету банковского кредита осуществляются с помощью расчетно-кассовых документов, преимущественно платежных поручений.

Для учета полученных кредитов и займов в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» предназначено два счета:

– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Оба счета являются расчетными, пассивными. По их кредиту отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов, а по дебету – суммы погашенной задолженности по займам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по кредитам и займам на начало и конец отчетного периода. На момент прохождения практики в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» нет полученных и неоплаченных кредитов и займов.

Взаимоотношения Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное»с бюджетными и внебюджетными органами находятся преимущественно в сфере начисления и уплаты налоговых и неналоговых сборов и платежей.

Синтетический учет налога на доходы в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное» ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами – на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета второго порядка:

– 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

– 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

– 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Следует отметить, что все организации, которые переведены на УСН, платят налоги исключительно по безналичному расчету (это требование изложено в статье 45 НК РФ) [13]. Исходя из нее, налог может быть оплачен только при предоставлении в банке платежного поручения. Министерство финансов строго запрещает осуществлять выплаты наличными деньгами, все денежные операции проводятся через расчетные счета.

Таким образом, были рассмотрены учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, учет расчетов по кредитам и займам банка, учет расчетов с бюджетными внебюджетными фондами в Крестьянское (Фермерское) хозяйство «Хлебное»