Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

. Основной проблемой учета расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети», является необходимость создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам отвечает стратегическим интересам МУП «Электрические сети» в свете стремления к большей открытости и привлечению инвесторов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание резерва не означает, что данная задолженность списывается, но повышает достоверность отчетности и дает более объективную оценку финансового состояния и результатов деятельности организации.

Эти долги связаны, прежде всего, с задолженностями прошлых лет, образовавшимися в результате недостаточной компенсации бюджетом льгот по тарифам для отдельных категорий потребителей - ветеранов, инвалидов и т.п. Поэтому Совету директоров необходимо принимать решение о создании резерва по сомнительным долгам с учетом возможного размера дивидендов за 2013 г. в соответствие с дивидендной политикой МУП «Электрические сети» и поручить Правлению МУП «Электрические сети» активизировать юридическую работу по взысканию дебиторской задолженности.

Вся дебиторская задолженность МУП «Электрические сети» подразделяется на текущую и просроченную.

Текущая дебиторская задолженность - задолженность потребителей, срок погашения которой еще не наступил.

. Необходимо разработать и утвердить порядок организации досудебной работы с просроченной дебиторской задолженностью.

Просроченная дебиторская задолженность - задолженность потребителей, не погашенная к установленному в договоре (счету) сроку.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется на:

-   задолженность, реальная к взысканию;

-   сомнительная задолженность;

-   задолженность, нереальная к взысканию;

-   задолженность с истекшим сроком давности;

Порядок проведения досудебной работы должен утверждаться Генеральным директором МУП «Электрические сети» по предложениям постоянно действующих инвентаризационных комиссий МУП «Электрические сети».

Рекомендуется досудебную работа производится в следующем порядке:

-   Службой обеспечения расчетов с клиентами составляются списки дебиторов для осуществления устного предупреждения;

-   Генеральным директором МУП «Электрические сети» определяется минимальная сумма задолженности для дальнейшего проведения досудебной работы исходя из требования рациональности, но не более стоимости месячной платы;

-   По истечении 10 дневного срока службой по обеспечению расчетов с клиентами осуществляется повторное выставление счета, платежного требования с указанием срока оплаты;

-   По истечении срока оплаты, указанных в повторном счете, платежном требовании, службой по обеспечению расчетов с клиентами по просроченной задолженности формируются списки для отправления письменного предупреждения по одностороннему расторжению договора (с физическими лицами) или письменного предупреждения о намерении приостановления доступа к сети (для юридических лиц) с уведомлением о вручении. Операторами участка в лицевые счета разносится информация об отправленном предупреждении;

-   В случае непоступления оплаты в течение 10 дней после получения письменного предупреждения отдел по расчетам с клиентами предоставляет информацию о клиенте для осуществления претензионно - исковой работы и ограничивает доступ к сети. Все дальнейшие действия проводятся юридическим отделом МУП «Электрические сети».

. Одной из наиболее важных проблем МУП «Электрические сети» по учету расчетов с покупателями и заказчиками является организация работы по претензиям.

Порядок организации работы с претензиями должен утверждаться Генеральным директором МУП «Электрические сети» по предложениям постоянно действующих инвентаризационных комиссий МУП «Электрические сети».

Претензией считается письменное заявление клиента о несогласии с объемом или качеством предоставленных ему услуг с обязательным указанием стоимости услуг. Прием и рассмотрение претензий должно осуществляться службой по обеспечению расчетов с клиентами подразделения, в которое непосредственно поступила претензия. Каждая претензия регистрируется в журнале учета претензий. Журнал учета претензий является учетным регистром. Форма этого документа является единой для всех Организаций электросвязи. Он должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен печатью. Ответственность за правильность и полноту информации, содержащейся в журнале учета претензий, должна быть возложена на руководителя службы по обеспечению расчетов с клиентами данного структурного подразделения. Рассмотрение претензий осуществляется в течение 30 дней с момента получения претензии.

Рассмотрение претензий осуществляется в технических и юридических службах.

На основании проведенных процедур составляется акт о результатах проверки претензии клиента, на основании которого принимается решение об удовлетворении либо неудовлетворении претензии. В журнале учета претензий по результатам проведенной экспертизы ставится отметка об удовлетворении либо неудовлетворении претензии и причины ее возникновения. По всем претензиям, по которым принято решение о списании задолженности с клиента, информация предоставляется директору МУП «Электрические сети» для принятия решения о списании.

Ежемесячно в справку о доходах, предоставляемую в бухгалтерию, включается информация о списанной задолженности с указанием сумм задолженности и причин возникновения. К справке прилагаются первичные документы, подтверждающие факт возникновения нереальной задолженности и распорядительные документы о ее списании.

Бухгалтерия МУП «Электрические сети» должна обеспечить идентичность данных оперативного и бухгалтерского учета по списанной задолженности, нереальной к взысканию. Порядок отражения операций по списанию задолженности в бухгалтерском учете в результате рассмотрения претензий клиентов отражен во внутрифирменном стандарте второго уровня «Учет расчетов с покупателями и подрядчиками».

Порядок рассмотрения претензий в юридических службах утверждается в положении о юридической службе МУП «Электрические сети». Решение об удовлетворении претензии на основании информации, предоставленной юридической службой структурного подразделения, принимается директором МУП «Электрические сети» по согласованию с начальником юридической службы регионального филиала. В случае принятия решения об удовлетворении претензии без судебного разбирательства составляется акт с описанием причин списания. На основании этого акта производится отметка в журнале регистрации претензий.

. Особо важно своевременно выявлять причины возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности, что является одной из функций службы учета расчетов с клиентамиМУП «Электрические сети».

Порядок выявления и классификации технических причин возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности и порядок ее списания должен регламентироваться единым внутренним документом. В этом документе должны быть определены круг лиц, принимающих решение о списании задолженности, круг лиц, непосредственно участвующих в проведении экспертизы, формы документов, составляемых при проведении экспертизы, сроки и порядок проведения процедур.

По причинам юридического характера списание задолженности должно производиться в следующем порядке.

Если взыскание задолженности невозможно по причине неплатежеспособность клиента, необходимо принять следующие меры:

-   по физическим лицам:

-   Подготовить и проверить документы, служащие основанием для списания дебиторской задолженности:

-   подача искового заявления об истребовании суммы долга в межмуниципальный народный суд по месту жительства ответчика;

-   получение на основании решения суда исполнительного листа, предъявление его к исполнению;

-   постановление судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства ввиду невозможности взыскания.

-   по юридическим лицам:

Неплатежеспособность дебитора - юридического лица возникает в случае признания его банкротом. Документы, служащие основанием для списания задолженности:

-   в случае, если требование к дебитору не было своевременно включено в реестр требований кредиторов - решение арбитражного суда;

-   в случае, если к моменту предъявления дебитором требования конкурсное производство уже начато - аргументированный отказ конкурсного управляющего;

-   в случае, если требования не удовлетворены по причине недостаточности имущества должника - реестр требований кредиторов.

Если возникла ситуация когда невозможно получение денежных средств при наличии решения суда в пользу кредитора, МУП «Электрические сети» реализовавшее право на защиту своих интересов в судебной инстанции, при вынесении судом решения по делу теряет это право в дальнейшем, поскольку при наличии вступившего в законную силу принятого по спору между теми же лицами о том же предмете и по тем же основаниям решения арбитражного суда новое производство по делу арбитражным судом прекращается (п. 2 ст. 85 АПК РФ). Поэтому к правоотношениям по истребованию признанной судом дебиторской задолженности, даже если она в силу каких-либо причин не погашается ответчиком, не может применяться срок исковой давности и такая сумма никогда не может быть списана на основании его истечения.

Данную дебиторскую задолженность возможно списать на финансовый результат МУП «Электрические сети», доказав, что она нереальна для взыскания. Для этого необходимо предпринять следующие действия:

В соответствии со статьей 198 «Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» от 05.05.95 №70-ФЗ (далее по тексту АПК РФ) после вступления судебного акта в законную силу взыскателю выдается исполнительный лист. Исполнительный лист на взыскание денежных средств направляется взыскателем банку или иному кредитному учреждению, а в остальных случаях - судебному исполнителю.

В случае вступления в законную силу судебного решения по проигранному спору, законность которого подтверждена апелляционной и кассационной инстанциями, необходимо собрать и проверить следующие документы:

-   Решение суда и кассационной и апелляционной комиссий;

-   Исполнительный лист;

-   Инкассовое поручение.

Информация о причинах возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности с первичными документами (акты технического состояния, акты расследования и т.д.), подтверждающими факт возникновения нереальной задолженности, должна своевременно предоставляется директору МУП «Электрические сети» для принятия решения о списании. Снятие начислений осуществляет лицо, специально уполномоченное на проведение этих операций. Ежемесячно в справку о доходах, предоставляемую в бухгалтерию, включается информация о списанной задолженности с указанием сумм задолженности и причин возникновения. Бухгалтерия МУП «Электрические сети» должна обеспечить идентичность данных оперативного и бухгалтерского учета по списанной задолженности, нереальной к взысканию. Порядок отражения операций по списанию задолженности в бухгалтерском учете отражен во внутрифирменном стандарте второго уровня «Учет расчетов с покупателями и подрядчиками».

. Для минимизации риска возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности, необходимо осуществлять меры по предупреждению возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности и по обеспечению полноты отражения начисленных доходов в бухгалтерском учете. К первоочередным мероприятиям можно отнести:

Организация учебной работы с персоналом служб по обслуживанию клиентов МУП «Электрические сети» по вопросам порядка заключения (переоформления) договоров оказания услуг и занесения сведений в электронную базу данных с указанием перечня документов, необходимых для заключения договора и по вопросам контроля за оплатой оказанных услуг (полнота, своевременность, правильность оформления документов).

Определение в договорах с юридическими лицами условий расторжения договора и мер воздействия на клиента в случае неоплаты в срок услуг.

При заключении договоров с юридическими лицами в перечне документов, необходимых для заключения договора необходимо предусмотреть предоставление документов, подтверждающих права собственности или аренды на помещение.

. При разработке Порядок проведения перерасчетов необходимо предусмотреть следующие меры:

- Определить исчерпывающий список вносимых перерасчетов с целью избежания снятия начисленного дохода по причинам, относящимся к списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

Группой по работе с претензиями Службы обслуживания клиентов на основании проведенной работы по разбору претензий один раз в месяц составляется Акт по видам перерасчетов с указанием причин перерасчета, обоснованности их по каждому клиенту. Акт передается в службу учета расчетов с клиентами для отражения перерасчетов в бухгалтерском учете. Служба учета расчетов для внесения изменений в данные оперативного учета предоставляет информацию о перерасчетах в группу расчетов учетного центра по расчетам с киенетамиМУП «Электрические сети».

В группе расчетов с клиентами учетного центра по расчетам с клиентами необходимо определить круг лиц, имеющих право внесения изменений в суммы начисленного дохода.

- Ежемесячно службе учета расчетов с клиентами производить сверку с учетным центром по расчетом с клиентами по произведенным перерасчетам.

7. В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите. МУП «Электрические сети» необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому МУП «Электрические сети» рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Так же, в своей дипломной работе я хотела бы предложить совершенствование учета просроченной задолженности и создание на нее резерва. Эта проблема является достаточно актуальной на сегодняшний день для МУП «Электрические сети».

В настоящее время резерв начисляется путем неавтомтизированного расчета и определения просроченной дебиторской задолженности по срокам. Есть все основания полагать, что это существенный недостаток в организации бухгалтерского учета МУП «Электрические сети», недостатком является не возможность расчета резерва в бухгалтерской программе автоматически. Используемая в МУП «Электрические сети» бухгалтерская программа достаточно удобна, существует возможность получения различного вида отчетов. В связи с этим, мы предлагаем введение автоматического разнесения дебиторской задолженности по строкам с последующим созданием на нее резерва.

При помощи компьютерной программы, необходимо внедрить разработанную нами таблицу-расчет «Резерв по просроченной задолженности».

Для удобства работы с разработанной таблицей, предлагаю на панель инструментов бухгалтерской программы вывести кнопку «Расчет дебиторской задолженности и резерва», это позволит вести оперативный учет и контроль дебиторской задолженности.

 

Таблица 3.1

Номер долга	Сумма долга, руб.	Срок платежа по договору	Срок возникновения сомнительной задолженности по состоянию на 31.03.2014, количество календарных дней	Процент отчислений в резерв	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
№1	249 470	11.04.2014		0
№2	380 000	05.01.2014	от 45 до 90	50	190 000
№3	50 150	10.03.2013	> 90	100	50 150
Итого за I квартал 2014 г.					240 150

 

Таким образом, можно будет сразу видеть какая задолженность, в каком размере и по каким категориям существует на определенную дату.

Для более детального изучения сложившейся ситуации в части просроченной дебиторской задолженности и начисления резерва, можно предложить добавить в перечень счетов, по которым сформировалась задолженность по видам должников добавляются следующие счета:

Физические лица 62.01.01, 62.01.03

Бюджетные организации 62.03.01, 62.003.03

Коммерческие организации 62.04.01, 62.04.03

Таким образом при создании таблицы такого вида бухгалтер сможет взять показатель резерва по определенному счету, и сделать начисление резерва Дт 91 - Кт 63.

Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства.

 

Заключение

 

В данной выпускной квалификационной работе были проанализированы теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Электрические сети».

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур явились уровень аудиторского риска и расчет показателя существенности.

Эти факторы, равно как количество операций по расчетам с покупателями и заказчиками, автоматизированная форма бухгалтерского учета, особенности документооборота, состояние контрольной среды определили трудоемкость проверки. В аудиторских фирмах на основании предварительного расчета обычно трудоемкости проверки формируются бюджеты проектов.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Балансы дебиторской задолженности предприятия не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками затрагивают различные статьи учета и отчетности, в частности:

-  правильность балансов дебиторской и кредиторской задолженности

-  правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

-  правильность раскрытия информации в форме 5

Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При повторных аудитах данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета. В нашем случае необходимо заострить внимание на выполнении требований законодательства при формировании учетной политики, на соблюдении допущений и предпосылок формирования финансовой отчетности.

К разработке учетной политики в МУП «Электрические сети» подход чисто формальный. Шаблон берется из Интернета, распечатывается и подшивается просто «для галочки». Такую позицию нельзя признать эффективной.

Несмотря на выявленные недостатки, в процессе аудита были получены необходимые и достаточные свидетельства о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы расчетов с покупателями и заказчиками компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Российская Федерация. Кодексы. Гражданский Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: [от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013 н.))]. - Режим доступа // СПС «Гарант».

2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон [Электронный ресурс]: [от 06.12.2011 №402-ФЗ]. - Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.   Российская Федерация. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ [от 28.12.2001 г. №А119н (в ред. от 26.03.2007 г.)]. - Режим доступа // СПС «Консультант плюс»

.   Российская Федерация. Приказ. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: [от 31.10.2000 №94-ФЗ]. - Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.   Российская Федерация. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ МинФина [от 29.07.1998 №34н]. - Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.   Российская Федерация. Положения. Учетная политика организации [Электронный ресурс]: Приказ по бухгалтерскому учету [от 06.10.2008 №106н]. - Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.   Баумгартен Л.В. Анализ методов определения конкурентоспособности организаций и продукции // Менеджмент в России и за рубежом. - 2009. - №4. - С. 3-8.

.   Беликова Т.Н. Всё о счетах бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2009. - 247 с.

.   БланкИ.А. Управление активами. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2010. - 785 с.

.   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010. - 541 с.

.   Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 615 с.

.   Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2009. - 256 с.

.   Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. - М.: Изд. «Финпресс», 2008. - 208 с.

.   Захарьин В.Р. Учет готовой продукции. - М.: Феникс, 2009. - 312 c.

.   Козлова Е.Н. Бухгалтерский учет. - М: Финансы и статистика, 2011. - 289 с.

.   Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 2010. - 424 с.

.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра, 2010. - 342 с.

.   Куликова Н.Н. Критерии оценки текущих обязательств и способы оптимизации их величины в целях эффективного управления финансовыми ресурсами // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №3. - С. 5 - 11.

.   Ларионов А.Д Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2011. - 540 с.

.   Лебедев О. Основы бухгалтерии. - М., 2010. - 159 с.

21. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. - 2011. - №4, с. 28 - 34.

22. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. - М.: ООО «ТК Велби», 2008. - 264 с.

23. Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 471 с.

.   Наумова Н.А. Основы бухучета. - М., 2009. 856 с.

.   Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 2011. - №4. - с. 17-22.

.   Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2011. - №4. - с. 25 - 29

.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО «Новое знание», 2009. - 687 с.

.   Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 256 с.

.   Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. - СПС «Гарант».

.   Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. - 2011. - №6-13. - С. 11-17.

.   Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов») - СПС «Гарант».

.   Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов»).

.   Учет расчетов. - «Бератор-Пресс», 2009. - 543 с.