Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.

Рассмотрим методику аналитического и синтетического учета операций, осуществляемых другой стороной договора поставки (купли-продажи) или договора подряда. Поставщик отгружает (отпускает) МПЗ покупателю, подрядчик выполняет капитальные работы для заказчиков. В бухгалтерском балансе пассивные позиции: обязательствам перед поставщиками и подрядчиками противостоит сумма в активе по статье «Покупатели и заказчики». Наличие такой информации позволяет сделать экспресс-анализ; если актив по названной позиции (непросроченный в оплате) превышает кредиторскую задолженность поставщикам, то такое положение следует оценить положительно.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, открывают следующие счета второго порядка:

-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

-2 «Расчеты плановыми платежами»;

-3 «Векселя полученные»;

-4 «Расчеты по авансам полученным».

На первом субсчете отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.

«Технология» расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.

Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться на основании законодательства в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств получатель средств проставляет слева «без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом покупателю (плательщику) предоставляется право s течение срока, который определяется договором (должен быть не менее пяти рабочих дней), оформить полный или частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е., от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептованными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок». Наличие такой картотеки свидетельствует о неудовлетворительной на определенную дату платежеспособности плательщика.

Субсчет «Расчеты плановыми платежами» предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки.

Применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.

Субсчет «Векселя полученные» используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет «Расчеты по авансам полученным» (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) тонарио-матери - альных ценностей или выполнения капитальных работ.

Использование субсчета 62-4 предполагает ведение у покупателей (заказчиков) активного субсчета «Расчеты по авансам выданным» к счету 60.

Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:

Счет 62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления).

Счет 62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов кли дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).

Суммовые разницы (в учете используются у. е.), возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, т.е. предусмотренных уставом организации; положительные (курс рубля возрос) увеличивают долг покупателя и сумму продаж (Дебет 62 Кредит 90), отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи.

Положительные курсовые разницы (в расчетных документах используется иностранная валюта) увеличивают доходы (Дебет 62 Кредит 91); отрицательные - расходы (Дебет 91 Кредит 62). 5.

Дебиторская задолженности нереальная для взыскания, списывается за счет резерва (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), а при его недостаточности или отсутствии - за счет финансовых результатов (Дебет 91). И в первом и во втором случаях кредитуют счет 62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Дебет 007 «Списанная и убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») без кредитования какого-либо другого забалансового счета: при записях хозяйственных событий на забалансовых счетах принцип двойной записи не применяется) в течение пяти лет Такой порядок установлен с целью контроля за изменением имущественного положения должника. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 - Кредитуют также забалансовый счет 007 без дебетования какого-либо другого счета. 6.

На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом (сторно) выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет:

Дебет 62 Кредит 90;

Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и на добавленную стоимость» сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»).

Возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62 с кредитованием счетов 50, 51, 52 или 55 «Специальные счета в банках» и по дебету счета с кредитованием счета 62. 8.

Отражение разницы между номиналом векселя и величиной долга покупателя фиксируют корреспонденцией:

Дебет 62 Кредит 97.

Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль за соблюдением сроков и полноты платежей покупателями - один из приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации.

Таким образом, погашение долга покупателями (заказчиками) отражают по кредиту счета 62. Как правило, по этому счету образуется дебетовое сальдо. Однако это не исключает формирования по данному счету в целом кредитового сальдо, имея в виду наличие кредитового остатка на конкретную дату по субсчетам «Векселя полученные» и «Расчеты по авансам полученным».

Образование дебиторской задолженности отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основании имеющихся у Организации договоров, первичных учетных документов, подтверждающих факт отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Отрицательные курсовые разницы учитывают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.

Прежде всего, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги) [Учет расчетов, 2009, с. 332].

Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. «..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств»^. Однако мы отметим и другие возможности. Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка»

Для отражения сумм полученных авансов за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги предназначен субсчет второго порядка 62.02 «Авансы полученные», который ведется в разрезе видов деятельности и категорий покупателей.

Субсчет 62.02 «Авансы полученные» закрывается по мере отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг на субсчет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по видам деятельности и категориям покупателей.

 

Таблица 1.1. Схема бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками по авансам полученным

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Документальное обоснование
Записи в течение отчетного периода по профильным видам деятельности
1.	50.01 50.03 51.01	62.02	Получен аванс в счет предстоящего оказания услуг, на доходный счет и в кассу	Приходно-кассовый ордер, Справка-отчет кассира - операциониста, Выписка банка по счету, Платежное поручение, Счет на предоплату, Извещение (авизо) бухгалтерской службы структурного подразделения
2	62	68.01.01	Начислен НДС с полученного аванса	Счет на предоплату, Платежные документы
3	62.05.02 62.06.02 62.07.02 62.09.02 62.10.02	62.01	Зачтена сумма ранее полученного аванса за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Бухгалтерская справка
4	68.01.01	62.11	Зачтен НДС, исчисленный ранее по авансу	Бухгалтерская справка
Записи в течение отчетного периода по непрофильным видам деятельности и выбытию активов
5	50.01 50.03 51.01	62.05.02 62.06.02 62.07.02 62.09.02 62.10.02	Получен аванс в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг на доходный счет и в кассу	Приходный кассовый ордер, Справка-отчет кассира-операциониста. Выписка банка по счету, Платежное поручение, Счет на предоплату, Извещение (авизо) бухгалтерской службы
6	62.05.11 62.06.11 62.07.11 62.09.11 62.10.11	68.01.01	Начислен НДС с суммы полученного аванса	Счет на предоплату, платежные документы
7	62.05.02 62.06.02 62.07.02 62.09.02 62.10.02	62.05.01 62.06.01 62.07.01 62.09.01 62.10.01	Зачтена сумма ранее полученного аванса за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Бухгалтерская справка
8	68.01.01	62.05.11 62.06.11 62.07.11 62.09.11 62.10.11	Зачтен НДС, исчисленный по авансу	Бухгалтерская справка

 

Аналитический учет по счету 62 ведется раздельно по:

покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;

авансам полученным с выделением каждого юридического и физического лица;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику [31].

 

Таблица 1.2. Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета дебет - кредит
1	Некапитальные работы произведены для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета)	62 - 60
2	Отражена задолженность заказчиков по произведенным для них товарам	62 - 41
3	Списываются суммы транспортных расходов и тары, ранее отраженные на счете 45 как задолженность покупателей и заказчиков (по мере оплаты ими счетов-фактур)	62 - 45
4	Отражена реализация продукции, работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (без применения счета 45)	62 - 46
5	Погашена задолженность покупателям и заказчикам	62 - 50, 51, 52, 55
6	Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	62 - 60
7	Отражен зачет задолженности между отдельными покупателями и заказчиками; отражено получение краткосрочного векселя за товары, проданные в кредит	62 - 62
8	Поступили платежи от покупателей и заказчиков	50, 51 - 62
9	Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	52, 57, 60 - 62
10	Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам	82 - 62

 

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

В целом можно сказать, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 «Выручка» и / или 91.1 «Прочие доходы». Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» [Козлова Е.Н., 2011, с. 117].

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.