Регистры учета страховых взносов

Для учета страховых взносов по каждому физическому лицу организация использует регистр, форма которого приведена в Приложении N 9 к настоящему Положению об учетной политике.

1.6. Налог на доходы физических лиц

Учет доходов, выплаченных физическим лицам, в отношении которых организация выступает в качестве налогового агента, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ, ведется в налоговом регистре, форма которого приведена в Приложении N10 к настоящему Положению об учетной политике.

Список приложений к настоящему Положению об учетной политике организации:

Приложение N 1- рабочий план счетов;

Приложение N 2 - самостоятельно разработанные формы первичных документов, применяемые организацией;

Приложение N 3 - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

Приложение N 4 - график документооборота;

Приложение N 5 - Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации;

Приложение N 6 - перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

Приложение N 7 - перечень самостоятельных регистров налогового учета;

Приложение N 8 - методика ведения раздельного учета по НДС;

Приложение N 9 - форма регистра учета, используемого организацией в целях определения базы для начисления страховых взносов на обязательные виды социального страхования;

Приложение N 10 - форма налогового регистра по НДФЛ.

 

Типовая учетная политика при наличии паевых инвестиционных фондов

 

В современных экономических условиях все большую популярность приобретают такие формы коллективного инвестирования, как паевые инвестиционные фонды (далее - ПИФы), которые представляют собой обособленный имущественный комплекс, а проще говоря - «денежный мешок», куда физические и юридические лица вносят свои средства с целью получения дохода.

В обмен на денежный взнос управляющая компания выдает инвестиционный пай, в силу чего инвесторов паевых инвестиционных фондов именуют пайщиками.

Инструментами инвестирования у ПИФов могут выступать ценные бумаги, недвижимость, проекты, и даже стартапы.

Инициатором создания фонда является управляющая компания, которая и осуществляет доверительное управление средствами пайщиков.

Наличие договора доверительного управления не может не сказываться на ведении бухгалтерского и налогового учета управляющей компании, а, следовательно, и на применяемой ею учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

 

Если организация получает в управление имущество паевого инвестиционного фонда, то отношения сторон строятся на основании норм главы 53 «Доверительное управление имуществом» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а также положений Федерального закона от 29.11.2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее - Закон N 156-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона N 156-ФЗ ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления (далее - пайщик) с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

При этом законом прямо определено, что паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

 

Иначе говоря, паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс без образования юридического лица, состоящий из имущества пайщиков, переданного в доверительное управление управляющей компании.

Как было сказано выше, общие нормы договора доверительного управления имуществом урегулированы главой 53 ГК РФ, а особенности договора доверительного управления паевыми инвестиционными фондами установлены статьей 11 Закона N 156-ФЗ.

В силу статьи 11 Закона N 156-ФЗ условия договора доверительного управления ПИФом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты пайщиком только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору осуществляется путем приобретения инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим ПИФом.

Пайщики передают имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФа с условием объединения этого имущества с имуществом иных пайщиков. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. При этом в общем случае раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются. Иное возможно только в случаях, прямо предусмотренных самим Законом N 156-ФЗ.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (пункт 3 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, управляющая компания совершает от своего имени, но при этом обязана указывать, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается выполненным, если:

- при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве;

- в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д. У.» и указано название паевого инвестиционного фонда.

 

Обратите внимание!

Несоблюдение данного условия приведет к личной обязанности управляющей компании перед третьими лицами, и отвечать перед ними она будет только принадлежащим ей имуществом.

 

Напоминаем, что в силу пункта 3 статьи 10 Закона N 156-ФЗ название (индивидуальное обозначение) ПИФа должно содержать указание на состав и структуру его активов в соответствии с нормативными актами Банка России и не может содержать недобросовестную, неэтичную, заведомо ложную, скрытую или вводящую в заблуждение информацию.

Для справки: состав и структура активов паевых инвестиционных фондов должны соответствовать требованиям, содержащимся в Указании Банка России от 05.09.2016 г. N 4129-У «О составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов» (далее – Указание N 4129-У).

 

Согласно пункту 1 статьи 15 Закона N 156-ФЗ имущество, составляющее ПИФ, обособляется от имущества управляющей компании этого ПИФа, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные ПИФы, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у указанной управляющей компании. Имущество, составляющее ПИФ, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Отметим, что по всем операциям, совершаемым в рамках договора доверительного управления, управляющая компания обязана вести самостоятельный бухгалтерский учет в порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), на что прямо указано в пункте 3 статьи 2 Закона N 402-ФЗ.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» управляющая компания паевого инвестиционного фонда подлежит обязательному аудиту, то она не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. На это указывают положения пунктов 4 и 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.

 

Причем при ведении учета управляющая организация в первую очередь должна исходить из федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее – ФСБУ), утверждаемых Минфином России, что следует из статьи 21 Закона N 402-ФЗ.

Между тем пока Минфином России утверждена лишь часть ФСБУ для организаций государственного сектора, а для иных (нефинансовых) организаций, в соответствие с Программой разработки ФСБУ на 2018-2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н, подготовлена лишь часть проектов ФСБУ, с текстами которых можно ознакомиться в интернете на сайтах http://bmcenter.ru и https://www.minfin.ru.

В то же время в пункте 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ сказано, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Более того, на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.

 

Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

 

Иными словами, пока в роли ФСБУ у нефинансовых организаций коммерческого сектора, выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.

Следовательно, при формировании своей учетной политики управляющая компания ПИФа должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н (далее – ПБУ 1/2008), действующим с 06.08.2017 г. в редакции, обновленной Приказом Минфина России от 28.04.2017 г. N 69н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н» (далее – Приказ N 69н).

Напомним, что Приказ N 69н внес в ПБУ 1/2008 немало поправок, основной из которых, по мнению автора, является уточнение алгоритма формирования учетной политики в следующих случаях:

- ФСБУ содержит только один способ бухгалтерского учета;

- ФСБУ содержит несколько допустимых способов бухгалтерского учета;

- ФСБУ не содержит допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу.

В последнем случае организация должна его разработать сама. Причем теперь в качестве основы для разработки своего метода организация должна последовательно применять: МСФО, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам, рекомендации в области бухгалтерского учета.

Поскольку обновленная редакция ПБУ вступила в силу с 06.08.2017 г., то исходить из новых правил, организация, управляющая ПИФом, должна была уже при формировании своего учетного регламента на 2018 г.

В то же время в Письме от 19.01.2018 г. N 07-04-09/2694 Минфин России разъяснил, что пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 не устанавливаются, не отменяются и не изменяются способы ведения бухгалтерского учета. Вступление в силу данного пункта не предполагает обязательное внесение изменений в учетную политику организации, в том числе в части способов ведения бухгалтерского учета, разработанных самостоятельно до вступления в силу Приказа N 69н.

Иными словами, если организация до вступления в силу Приказа N 69н применяла самостоятельные способы бухгалтерского учета, разработанные ею в прежнем порядке, то она может использовать такие способы вплоть до вступления в действие соответствующих ФСБУ.

 

Поскольку пока специального ФСБУ, устанавливающего правила ведения учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, нет, то при отражении этих операций в учете управляющая компания руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 г. N 97н (далее - Указания N 97н).

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с исполнением договора, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

 

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (пункт 15 Указаний N 97н). При этом представление управляющей компанией данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при исполнении договора, не может осуществляться позднее сроков, установленных Законом N 402-ФЗ.

По прекращении договора доверительного управления на дату прекращения договора управляющая компания составляет для учредителя управления (выгодоприобретателя) отдельный баланс.

 

Напоминаем, что доверительное управление ПИФом может осуществляться управляющей компанией, имеющей специальную лицензию. На основании указанной лицензии может также осуществляться доверительное управление иными активами в случаях, предусмотренных федеральными законами.

В силу статьи 60.1 Закона N 156-ФЗ лицензия управляющей компании предоставляется Банком России без ограничения срока ее действия при соблюдении соискателем лицензионных условий, установленных Законом N 156-ФЗ.

Согласно пункту 3 статьи 60.1 Закона N 156-ФЗ лицензионными условиями являются требования Закона N 156-ФЗ:

· к организационно-правовой форме;

· к учредителям (участникам);

· к размеру собственных средств;

· к лицу, осуществляющему функции единоличного исполнительного органа, его заместителя, члена коллегиального исполнительного органа, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера управляющей компании, руководителя филиала, главного бухгалтера филиала управляющей компании, члена совета директоров (наблюдательного совета) и контролера (руководителя службы внутреннего контроля) управляющей компании;

· к организации внутреннего контроля.

 

Кроме того не стоит забывать, что законодательством ограничен круг разрешенной законодателем деятельности управляющей компании. Управляющая компания может совмещать свою деятельность только с деятельностью по управлению ценными бумагами, и (или) с деятельностью в качестве управляющей компании специализированного общества, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг, и (или) с деятельностью в качестве управляющей организации ипотечного агента (пункт 4 статьи 38 Закона N 156-ФЗ).

Для справки: на основании статьи 15.1 Федерального закона от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон N 39-ФЗ) специализированными обществами являются специализированное финансовое общество и специализированное общество проектного финансирования.

 

В Письме ФСФР России от 10.04.2007 г. N 07-ОВ-01/7235 «О совмещении деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами с другими видами деятельности» указывается на то, что согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, является предпринимательской. В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Закона N 156-ФЗ управляющая компания может совмещать деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами только с деятельностью по доверительному управлению ценными бумагами, управлению пенсионными резервами негосударственных пенсионных фондов и управлению страховыми резервами страховых компаний.

Таким образом, управляющим компаниям, имеющим лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, ПИФ и НПФ, осуществлять деятельность, являющуюся предпринимательской, но не предусмотренную пунктом 2 статьи 38 Закона N 156-ФЗ запрещено.

 

В Письме ФСФР России от 15.05.2007 г. N 07-ОВ-01/9826 «О деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами» разъяснено, что управляющей компанией на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами может осуществляться доверительное управление:

- средствами пенсионных накоплений - в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» и Федеральным законом от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»;

- накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих - в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 г. N 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»;

- ипотечным покрытием - в соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 г. N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах»;

- средствами компенсационного фонда саморегулируемой организации оценщиков - в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»;

- целевым капиталом некоммерческой организации - в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Кроме того, как уже было отмечено, согласно пункту 4 статьи 38 Закона N 156-ФЗ деятельность, предусмотренная пунктом 3 статьи 38 названного закона, может совмещаться только с деятельностью по управлению ценными бумагами и (или) с деятельностью в качестве управляющей компании специализированного общества, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.

 

Таким образом, управляющая компания может осуществлять только исключительную деятельность, - управление инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, а также прочей деятельностью, такой как: доверительное управление средствами пенсионных накоплений, накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих, доверительное управление ипотечным покрытием, средствами компенсационного фонда саморегулируемой организации оценщиков, целевым капиталом некоммерческой организации.

 

Рассмотрим пример типовой учетной политики управляющей компании.

 

Утверждено

Генеральным директором

ООО «А»

Ивановым И.И.

Приказ N _____ от «__»______20___ г.