Учет закупок и формирование учетных цен

Продукция на предприятиях общественного питания учитывается:

в местах их хранения - в натуральном и денежном выражении;

в бухгалтерии - в стоимостном выражении по учетным ценам.

Предприятие общественного питания оприходует товары по первоначальной стоимости на склад или в кладовую и учитывает их на субсчете 281 "Товары на складе" (для кладовой вводим субсчет второго порядка - 2811), а продовольственное сырье-на счете 20 "Производственные запасы" В то же время многие предприятия общественного питания используют старую, дореформенную практику и не отделяют сырье, предназначенное для переработки и изготовления блюд, от товаров, предназначенных для реализации, и учитывают все на субсчете 281 "Товары на складе". Мало этого, предприятия общественного питания, учитывающие товары в ценах реализации умудряются и на сырье делать торговую наценки и в ценах реализации списывать его на затраты производства. Такая практика не соответствует требованиям национальных стандартов учета и не может быть признана правильной. Однако она существует. Поэтому, в дальнейшем при рассмотрении вопросов учета запасов предприятиями общественного питания мы будем приводить примеры, принимая во внимание существование двух методов учета сырья. Необходимо отметить, что порядок учета сырья и товаров должен быть четко определен в приказе об учетной политике предприятия.

Согласно п. 9 П(С)БУ 9, первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических затрат:

1. сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;

2. сумм ввозной таможенной пошлины (для импортируемой продукции);

3. сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию (НДС, если предприятие общественного питания не является плательщиком НДС);

4. транспортно-заготовительных расходов (расходов на заготовку запасов, оплаты тарифов (фрахта) на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов - ТЗР);

5. других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

Транспортно-заготовительные расходы.

Все затраты, включаемые в первоначальную стоимость запасов, однозначно, без вариантов, отражаются по дебету счета, на котором учитываются приобретенные запасы, за исключением ТЗР, указанных в пункте 4. Относительно их возможны варианты. ТЗР могут включаться в себестоимость приобретенных запасов при их поступлении, либо учитываться общей суммой на отдельном субсчете учета запасов (289). Учитывая то, что предприятия общественного питания осуществляют и торговую, и производственную деятельность, то и ТЗР должны учитываться отдельно по приобретенным товарам (допустим субсчет 2891) и по сырью (субсчет 2892). Какой из указанных методов учета ТЗР лучше, трудно сказать. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки, проявляющиеся в определенных ситуациях. Выбор метода учета ТЗР остается за предприятие, которое исходя из сложившейся практики и специфики деятельности выбирает один из них и отражает его в приказе об учетной политике. При выборе первого варианта сумма ТЗР связанная с приобретением запасов распределяется в момент оприходования запасов пропорционально их стоимости, весу, количеству или какому-либо другому общему (применимому для всех приобретенных запасов) измерителю. При втором варианте сумма ТЗР ежемесячно распределяется между остатками запасов на конец отчетного периода и запасами, выбывшими в отчетном периоде. Примеры определения суммы ТЗР, приходящейся на реализованный товар, и выбывшее (использованное, реализованное и т.д.) сырье приведен в приложении к П(С)БУ 9.

Учет покупных товаров и сырья на складе (в кладовой) ведется по первоначальная стоимость. Учет товаров в местах реализации (в ресторане, кафе, баре и т.д.) может вестись как по первоначальной стоимости (без торговой наценки), так и в ценах реализации (с учетом наценки, включающей суммы НДС). Что касается сырья, то оно после его передачи на кухню для переработки и изготовления блюд учитывается:

а) если предприятие использует старый метод учета запасов т.е. сырье учитывается как товар, то в зависимости от того, по каким ценам учитывается на предприятии товар, переданный в места реализации, (по первоначальной стоимости или по ценам реализации) по таким же ценам будет учитываться и сырье;

б) если предприятие использует новый метод учета запасов, т.е. сырье не считается товаром, то после его передачи на кухню оно продолжает учитывается по первоначальной стоимости.

С учетом последних изменений в п. 5.9 Закона о налоге на прибыль в случае убыли запасов оценка их стоимости осуществляется только по двум методам:

· стоимости первых по времени поступлений (ФИФО);

· идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов, которая определяется плательщиком налога согласно национальным П(С)БУ.

Этот факт может быть одним из доводов в пользу применения в качестве учетных цен первоначальной стоимости (по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль запасы пересчитываются без учета наценки).

Рассмотрим учет товаров по покупным ценам на следующем примере.

Пример 1

Предприятие общественного питания приобретает через подотчетное лицо алкогольные напитки в объеме 30 бутылок по цене 12 грн. (на сумму 360 грн., в том числе НДС 60 грн.). Расходы по доставке составили 20 грн., без НДС. ТЗР учитываются в составе первоначальной стоимости приобретенных запасов. Учет товаров ведется по покупным ценам.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет	Сумма, грн.	Налоговый учет
Дебет	Кредит	ВД	ВР
	Выданы подотчетному лицу денежные средства на закупку товаров
	Поступили в кладовую товары, закупленные подотчетным лицом					300^1
	Начислен налоговый кредит по НДС
	Отражены расходы по доставке в составе первоначальной стоимости товаров
	Возвращены подотчетным лицом неиспользованные средства
	Переданы товары с кладовой в кафе для реализации

¹ Подлежат пересчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

Пример 2

Предприятие общественного питания приобретает через подотчетное лицо сельхозпродукцию на сумму 600.00 грн., в том числе НДС 100,00 грн. Расходы по доставке составили 48.00 грн., в том числе НДС 8,00 грн. ТЗР учитываются на отдельном субсчете. Учет сырья осуществляется по покупным ценам. На данном предприятии сырье не приравнивается к товарам и учитывается отдельно.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет	Сумма, грн.	Налоговый учет
Дебет	Кредит	ВД	ВР
1.	Выданы подотчетному лицу денежные средства на закупку сельхозпродукции
	Поступила в кладовую сельхозпродукция, закупленная подотчетным лицом					500^2
	Начислен налоговый кредит по НДС
	Отражены расходы по доставке в составе первоначальной стоимости товаров
	Начислен налоговый кредит по НДС на расходы по доставке
	Возвращены подотчетным лицом неиспользованные средства
	Передана сельхозпродукция с кладовой в ресторан для приготовления блюд
	Использована сельхозпродукция для приготовления блюд			125,00
	Списаны ТЗР приходящиеся на использованную для приготовления блюд сельхозпродукцию ^3 (40.00 грн. / 500.00 грн. * 250.00 грн)

² Подлежат пересчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль

³ В данном случае принято за условие, что на предприятии, кроме данной сельхозпродукции и связанных с ней ТЗР, другого сырья и связанных с ним ТЗР не было.

Учет по ценам продажи предусматривает, что приобретенный товар отражается в бухучете по цене их реализации покупателям. По этому методу учетная цена товаров формируется с учетом торговой наценки к первоначальной стоимости продукции. Торговая наценка обеспечивает покрытие расходов предприятия общественного питания, получение им прибыли, а также включает суммы НДС в составе цены продажи. Торговая наценка начисляться, как правило, непосредственно при передаче товаров со склада в места реализации (ресторан, кофе, бар и т.д.).

Рассмотрим различные варианты определения наценки и цены продажи.