Документальная проверка формирования себестоимости услуг гостиницы

Гостиницы – это сложный хозяйственный механизм, обладающий рядом особенностей, которые отличают их от других сфер обслуживания, и, кроме этого, многие из них занимаются дополнительными видами деятельности по различным направлениям.
Как известно, в настоящее время отсутствуют не только рекомендации по учету расходов гостиниц по договорам на управление, но и специальные рекомендации по учету затрат для гостиничных хозяйств как отдельного вида экономической деятельности.

Учитывая положения п. 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, представляется возможным расходы гостиниц, осуществляемые в рамках отношений с управляющими компаниями, для целей бухгалтерского учета сгруппировать по следующим статьям:
- затраты на содержание аппарата управления; - затраты на содержание и обслуживание технических средств управления; - затраты, связанные с использованием услуг связи;
- представительские расходы; - оплата консультационных и информационных услуг;
- расходы на рекламу; - затраты на командировки; - прочие управленческие расходы.
Для признания расходов предприятий гостиничного хозяйства в рамках отношений с управляющими компаниями обоснованными они должны быть документально подтверждены. Осуществление затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами и внутренними документами предприятия (справками, счетами, накладными и т. д.).
Акт подтверждает факт оказания услуг, а, следовательно, и расходов на их оплату. В акте должно быть указано, какие услуги, когда, где, в каком объеме были оказаны. Кроме акта, который в большинстве случаев может свидетельствовать лишь о намерении сторон, для подтверждения обоснованности включения в себестоимость затрат по договорам на управление необходимо наличие первичных документов. Форма первичного документа зависит от вида оказываемых услуг. Письменный отчет о проведенной работе, включающий перечень проведенных исследований, партнеров и т. д., используется в случае оказания информационных услуг рынка; конкретный перечень проведенных консультаций с указанием дат, вопросов и характера полученной информации (письменная, устная, по телефону) – при оказании консультационных и информационных услуг; разбивка выполненных работ по каждому виду услуг, подтверждение выполнения услуг каждого вида – при оказании нескольких видов услуг. В случае конкретизации в договоре на управление порядка расчетов за услуги отпадает необходимость указывать в каждом акте, исходя из каких показателей рассчитывается плата за оказанные услуги. То есть, помимо перечня услуг, оказываемых по условиям договора, в нем должен быть определен и критерий, по которому устанавливается цена каждой услуги.
Основные правила, которыми нужно руководствоваться гостиничным хозяйствам при учете затрат можно сформулировать следующим образом:
- на затраты могут быть отнесены только подтвержденные документально расходы;
- должна быть подтверждена производственная направленность затрат;
- производственные затраты должны относиться непосредственно к деятельности самого предприятия;
- в состав издержек производства могут быть включены только текущие затраты организации;
- перечень затрат на оказание услуг и их реализацию, относимых на себестоимость, ограничивается действующими нормативными актами.
В заключение необходимо отметить, что формирование себестоимости будет правильным в случае верного определения характера затрат и разграничения их на текущие и капитальные. Как известно, в состав издержек производства могут быть включены только текущие затраты предприятия.
41. Проверка правильности расчетов курсовой разницы

Расчет курсовой разницы в отношении обязательства, выраженного в иностранной валюте

1. Курсовая разница образовалась в связи с повышением курса валюты на дату составления отчетного баланса за отчетный период по сравнению с курсом на дату возникновения обязательств:

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в валюте (долларов США)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет	Кредит
05.06	Приняты по акту выполненные работы				30,00	Х	30 000,00
30.06	Курсовая разница	912			33,00	(33,00-30,00)	3 000,00

За июнь, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:

- в расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается стоимость выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

- в составе внереализационных расходов на последний день текущего месяца признается отрицательная курсовая разница в размере 3000,00 рублей, возникшая в результате дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода курсовая разница в данном периоде не признается.

2. Курсовая разница, образовавшаяся в связи с повышением курса валюты на отчетную дату за отчетный период по сравнению с отчетной датой за предыдущий отчетный период:

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в валюте (долларов США)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Д-т	К-т
31.07	Курсовая разница	912			35,00	(35,00-33,00)	2 000,00

В июле, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, в налоговом регистре, формирующем внереализационные расходы, на последний день текущего месяца признается отрицательная курсовая разница при дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса в размере 2 000,00 рублей.

При использовании кассового метода курсовая разница в данном периоде не признается.

3. Курсовая разница образовалась как разница в котировках на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и отчетную дату предыдущего отчетного периода:

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в валюте (долларов США)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет	Кредит
05.08	Произведена оплата поставщику товара				32,00	Х	32 000,00
05.08	Курсовая разница		911			(32,00-35,00)	3 000,00

В августе, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, в налоговом регистре, формирующем внереализационные доходы на дату перехода права собственности на валюту, признается положительная курсовая разница при уценке обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с понижением курса – 3 000,00 рублей.

При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 32 000 рублей.

4. Курсовая разница образовалась как разница в курсах на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по оплате в одном отчетном периоде:

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в ин. Валюте	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Д-т	К-т
05.06	Приняты по акту выполненные работы				30,00	Х	30 000,00
25.06	Произведена оплата поставщику товара				31,00	Х	31 000,00
25.06	Курсовая разница	912				(31,00-30,00)	1 000,00

В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:

- в расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается стоимость выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

- в составе внереализационных расходов на дату перехода права собственности на валюту признается отрицательная курсовая разница в размере 1 000,00 рублей, возникшая в результате дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 31 000,00 рублей.