Обжалование актов о применении налоговых санкций

Порядок обжалования решений налоговых органов и их должностных лиц отличается многообразием.

А. Административный порядок применяется в тех случаях, когда налогоплательщик или иное лицо, нарушившее норму налогового законодательства, обращается для обжалования наложенной на него финансовой санкции в налоговые органы.

Жалобы подаются лицами, подвергшимися применению налоговых санкций, в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены с точки зрения налогового надзора. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются в срок не более одного месяца со дня поступления жалобы. Практически в данном случае получается, что жалобу рассматривает тот, кто подверг лицо налоговой санкции. Но еще римские юристы говорили, что нельзя быть судьей самого себя. И действительно, налоговые органы, наложившие санкцию о нарушении налогового законодательства, как правило, ищут основания для отказа

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций 681

в пересмотре дела. И лишь в редких случаях, когда, например, появляются вновь открывшиеся обстоятельства или новые доказательства невиновности лиц, подвергшихся применению налоговой санкции, они идут на изменение принятого решения.

Вот почему в большинстве случаев налогоплательщикам, несогласным с первоначально принятым решением о наложении налоговой санкции и затем с решением по жалобе на него, приходится жаловаться в вышестоящие государственные налоговые инспекции. Здесь применяется тот же срок рассмотрения жалобы.

Физические лица, к которым в качестве налоговых санкций могут быть применены только штрафы, также могут использовать для обжалования постановлений налоговых органов административный порядок. Однако здесь важно не пропустить 10-дневный срок со дня вынесения постановления. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок может быть восстановлен органом, рассматривающим поданную жалобу.

Вышестоящая налоговая инспекция рассматривает жалобу и принимает решение в течение 10 дней со дня ее поступления. Подача жалобы приостанавливает исполнение постановления до рассмотрения жалобы.

По жалобе может быть принято одно из следующих решений:

1) оставить постановление без изменения, а жалобу без удовлетворения;

2) отменить постановление и направить дело на новое рассмотрение;

3) отменить постановление и прекратить дело, что влечет за собой возврат взысканных денежных сумм;

4) изменить санкцию в пределах, предусмотренных соответствующим нормативным актом, однако только не в сторону усиления санкции.

Копия решения по жалобе на постановление налоговой организации в течение трех дней высылается лицу, в отношении которого оно вынесено.

Б. Судебный порядок. Если налоговая санкция была наложена на юридическое лицо, то дело рассматривается арбитражным судом. Арбитражному суду подведомственны следующие споры:

1) о признании актов налоговых органов недействительными. Таковыми признаются акты счетной проверки в совокупности с решением (постановлением) начальника (или его заместителя) налогового органа о применении финансовой санкции. Иногда реше-

682 Глава XVI. Налогово-процессуальное право

ние начальника может быть выражено (опять-таки в письменной форме) в виде резолюции на акте проверки и его подписи на платежном требовании о бесспорном списании денежных средств;

2) о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми органами в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований закона или иного нормативного акта;

3) о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке.

Критические замечания можно высказать и применительно к арбитражному порядку рассмотрения споров. Например, требования о возврате денежных сумм, списанных налоговой инспекцией в бесспорном порядке, могут заявляться в арбитражный суд в тех случаях, если налоговая инспекция отказывается возвратить их по уже признанному недействительному акту или если денежные суммы взысканы только на основе одного платежного требования, которое актом государственного органа не является. В целом же следует констатировать, что арбитражные суды, хотя бы только по причине своей перегрузки, далеко не всегда являются доступными для организаций, которые решили обжаловать незаконные действия налоговых органов. И несмотря на то, что, согласно новому Арбитражно-процессуальному кодексу Российской Федерации, для обращения в арбитражный суд совсем теперь не обязательно предварительно подавать претензию (жалобу) в налоговые органы и, более того, обжалование действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчиненности (т. е. в административном порядке) не лишает предприятие права на защиту своих имущественных интересов в судебном порядке, приходится констатировать, что все же чаще предприятия выясняют отношения с налоговыми органами не через арбитражный суд, а используя административный порядок. Все это говорит о том, что пока предприятия не имеют реальной защиты своих прав и законных интересов, нарушаемых налоговыми органами.

Физические лица при нарушении прав и законных интересов со стороны налоговых органов могут обращаться в суды общей юрисдикции в соответствии с Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» от 27 апреля 1993 г.[15][4] Однако это не лишает их права обращаться в вышестоящую государственную налоговую инспекцию.

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций 683

Жалобы на постановления начальника налогового органа (его заместителей) по делам о нарушении налогового законодательства рассматриваются судьей единолично в течение 10-дневного срока. О времени рассмотрения жалобы суд уведомляет обе стороны (заявителя и начальника налоговой инспекции), но их отсутствие не является препятствием для рассмотрения дела.

При рассмотрении дела судья проверяет:

• правильность действия налоговой инспекции;

• имелся ли факт нарушения налогового законодательства;

• виновен ли оштрафованный в нарушении;

• не превышает ли наложенный штраф установленный законодательством предельный размер;

• учтена ли тяжесть проступка;

• учтены ли особенности личности виновного и его имущественное положение;

• не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа.

Судья, установив, что требование налогового органа незаконно, выносит решение об удовлетворении жалобы.

Жалоба может быть удовлетворена и частично. Например, признав правильность наложения штрафа, но установив, что он превышает установленный законом предел, судья снижает сумму штрафа до установленного законом предела. Или, если штраф наложен без учета тяжести совершенного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, судья может снизить сумму штрафа, но не ниже минимального его предела. Подробное решение может быть принято судьей по делам о таких правонарушениях, как, например, нарушение гражданином законодательства о предпринимательской деятельности; непредставление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов; сокрытие прибыли и иных объектов налогообложения и др.

Если обсуждаемое постановление налогового органа признается законным, судья выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы.

Решение судьи является окончательным и обжалованию в кассационном порядке не подлежит.

В. Опротестование решений налоговых органов прокурором. Постановление налоговых органов может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения им протеста действующим

684 Глава XVI. Налогово-процессуальное право

законодательством не установлен. Прокурор может опротестовать как само постановление о наложении налоговой санкции, так и решения судов по жалобам организаций, должностных и гражданских лиц.

Принесение протеста, так же как и подача в установленный срок жалобы, приостанавливает исполнение постановлений до рассмотрения протеста.

Срок и порядок рассмотрения протеста, виды решений, принимаемые по результатам рассмотрения протеста, такие же, как и при рассмотрении жалобы. Кроме высылки решения по протесту лица, в отношении которого оно было вынесено, о результатах рассмотрения протеста также сообщается прокурору, принесшему протест.