Оценка и признание доходов и расходов в бухгалтерском учете

Оценка доходов и расходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете после их оценки и признания. Доходы от видов деятельности (выручка) и операционные доходы организации от продажи внеоборотных активов и иного имущества принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

● в сумме, рассчитанной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

● по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по договору мены или иному договору;

● в сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях отсрочки платежа (коммерческий заем).

Расходы по видам деятельности и операционные расходы по продаже активов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат на осуществление данных операций, исчисленных в денежном выражении. В таком же порядке оцениваются и остальные операционные расходы.

Прочие операционные доходы, кроме доходов от продажи имущества, оцениваются в следующем порядке:

● сумма доходов от дивидендов (от участия в других организациях) – начисленная по решению собрания участников (учредителей) за вычетом налога на доходы, удерживаемого у источника выплат;

● проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств – по сумме начисленных процентов в соответствии с условиями договора.

Внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

● суммы дооценки активов (кроме переоценки внеоборотных активов) – в размере увеличения стоимости оборотного актива, произошедшей после проведения переоценки по установленным правилам;

● доходы от штрафов, пеней и неустоек - в сумме поступлений в соответствии с условиями договоров и порядком их признания согласно учетной политике организации;

● доходы от безвозмездно полученного амортизируемого имущества оцениваются в сумме начисленной амортизации;

● доходы от безвозмездно полученных оборотных активов признаются по рыночной стоимости объектов в периодах их использования для производственных целей;

● кредиторская задолженность, списываемая по истечению срока исковой давности, оценивается по сумме обязательств, отраженных в бухгалтерском учете;

● иные внереализационные доходы оцениваются в фактически поступивших суммах.

Внереализационные расходы оцениваются в следующем порядке:

● суммы уценки активов – в размере снижения стоимости актива в соответствии с установленными правилами его переоценки (кроме переоценки объектов внеоборотных активов);

● суммы уплачиваемых штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров – принимаются к учету на условиях, указанных в договорах; если порядок их уплаты не предусмотрен договором, они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самой организацией-должником;

● дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности списывается в расходы в суммах, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

● прочие внереализационные расходы – признаются в фактических суммах.

Оценка доходов и расходов в бухгалтерском учете оказывает влияние на величину конечного финансового результата деятельности организации. Поэтому все методики оценки имущества, применяемые способы и методы его амортизации, а также порядок расчета финансового результата должны быть предусмотрены в приказе об учетной политике организации.

Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете зависит от того, что явилось следствием их появления.

Например.

Доходы и расходы, возникающие в результате исполнения договоров, признаются в бухгалтерском учете с момента исполнения договора продавцом товаров (работ, услуг). Основополагающим критерием в данном случае является переход к покупателю права собственности и рисков на товары, продукцию, работы, услуги после исполнения договора. Следовательно, содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на реализуемое имущество от продавца к покупателю определяет и момент возникновения (признания) доходов и расходов, связанных с его продажей.

Поступления от покупателей авансов на приобретение продукции, работ, услуг или в порядке предварительной их оплаты, право собственности на которые не перешло к покупателю, не признаются доходами организации и учитываются как кредиторская задолженность. Аналогично не признается расходами выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг.

Доходы и расходы, возникающие вследствие нарушения закона или договора, отражаются в учете в том периоде, когда вынесено решение об их взыскании. К таким доходам и расходам относятся штрафы, пени, неустойки, возмещение причиненных убытков и т.п.

Инструкциями по учету доходов и расходов определены условия признания организациями Республики Беларусь доходов и расходов. Они в основном совпадают с критериями признания доходов и расходов, установленными МСФО.

Расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ и услуг. При признании расходов, связанных с реализацией товаров, продукции, работ и услуг необходимо выполнение следующих условий:

● наличие взаимосвязи между произведенными расходами и поступлениями (соблюдение принципа соответствия доходов и расходов);

● временная определенность произведенных расходов и полученных доходов путем их соответствующего распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;

● если по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов);

● когда возникают обстоятельства, не обусловливающие признание соответствующих активов.

2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

[1, с. 272 - 276]

К обычным видам деятельности коммерческой организации относятся те виды, которые предусмотрены ее уставом и обеспечивают поступление основной части выручки. Практически любая коммерческая деятельность предполагает получение доходов и возникновение соответствующих расходов.

Для коммерческой организации основными уставными видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции и работ, оказание услуг, продажа покупных товаров. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов, участие в уставных фондах других организаций (авансирование средств с целью извлечения доходов), а также предоставление за плату прав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности, полученные доходы и понесенные расходы являются следствием от совершения операций по обычным видам деятельности.

При получении доходов от обычных видов деятельности, как правило, присутствует факт продажи продукции, работ, услуг собственного производства или покупных товаров. В бухгалтерском учете реализационные доходы, возникающие из факта продажи актива, называют выручкой от реализации.

В Республике Беларусь выручкой признаются только систематически извлекаемые доходы. Поступления от несистематических продаж материальных ценностей признаются операционными доходами. В бухгалтерском учете поступления средств признаются выручкой от реализации при выполнении следующих критериев:

● систематичность получения дохода;

● доход получен от обычной деятельности, которая предусмотрена уставом организации;

● право на получение выручки вытекает из конкретного договора либо на других законных основаниях;

● имеется достаточная вероятность получения дохода в форме выручки;

● сумма выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены.

 

Выручка организации состоит из денежных поступлений и их эквивалентов:

● за проданные покупные товары и продукцию собственного производства;

● за выполненные работы и оказанные услуги;

● от использования активов организации другими субъектами хозяйствования.

Не признаются выручкой поступления активов (денежных средств и иного имущества) по договорам комиссии и другим договорам в пользу комитентов и иных сторонних лиц, а также полученные авансы. По договорам комиссии и поручения выручкой считается вознаграждение, получаемое комиссионером или поверенным.

 

Выручка организации может принимать следующие формы:

● поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг, то есть материальных объектов;

● проценты – систематические поступления от предоставления займов и совершения иных финансовых операций;

● дивиденды – систематические поступления от участия в уставных фондах других организаций и от совместной деятельности по договору простого товарищества;

● роялти – систематические поступления предоставления за плату прав на использование объектов промышленной и интеллектуальной собственности;

● арендная плата – систематические поступления за пользование имуществом организации, переданным в аренду или лизинг.

Выручка от реализации обуславливает расходы от обычных видов деятельности. Выручка и обусловившие ее получение затраты называются взаимосвязанными доходами и расходами. Однако это правило в большей мере относится к выручке от продажи продукции, товаров, работ и услуг и расходов на ее извлечение.

Расходы от обычных видов деятельности — это затраты организации, обусловившие получение выручки в отчетном периоде. Они вызывают отток имущества из организации и (или) увеличение кредиторской задолженности в связи с приобретением имущества, реализация которого принесет экономическую выгоду.

Для учета выручки и расходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете предназначен счет 90 «Реализация». На этом счете сопоставляются доходы и расходы с целью исчисления финансового результата от реализации продукции, работ, услуг и товаров. По кредиту этого счета отражаются суммы поступившей в отчетном периоде выручки, а по дебету – суммы расходов по реализации, включая налоги, начисленные с выручки. Сопоставлением суммы полученного от реализации активов дохода (кредитовый оборот) и суммы расходов по его извлечению (дебетовый оборот) рассчитывается финансовый результат от реализации (от обычных видов деятельности). Данный счет сальдо не имеет. К нему могут быть открыты субсчета по отраслевому или функциональному признакам.

 

Корреспонденция счетов по