Бухгалтерский учет в организациях

ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ

 

РАЗДЕЛ II

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

Тема 11. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

 

1. Понятие финансового результата. Определение и классификация доходов и расходов. Система счетов для бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов [1, с. 263 - 272].

2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности [1, с. 272 - 276]

3. Учет операционных доходов и расходов [1, с. 276 - 280].

4. Бухгалтерский учет финансовых результатов: прибыли или убытка отчетного года. Учет нераспределенной прибыли (убытка) и использования прибыли [1, с. 284 – 288, 499-505].

 

Понятие финансового результата.

Определение и классификация доходов и расходов.

Система счетов для бухгалтерского учета доходов, расходов

И финансовых результатов

[1, с. 263 - 272]

Основной целью хозяйственной деятельности в рыночной экономике является рост производства и получение прибыли. Прибыль является положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности. Отрицательным — является убыток.

Финансовый результат выявляется за определенный отчетный период по данным бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами характеризуется как прибыль, наоборот — убыток.

Прибыль — основной фактор, определяющий прирост источников собственных средств организации. Это говорит об успехе деятельности организации, росте ее экономического потенциала. Убыток является отрицательным явлением. Прибыль или убыток являются производными двух противоположных экономических процессов: доходов и расходов.

В экономической теории доходом считается любое поступление средств (имущества) в распоряжение организации, а расходом любое их выбытие из распоряжения организации. МСФО рассматривают доходы и расходы организации в связи с увеличением или уменьшением экономической выгоды.

В отечественном законодательстве понятие «доходы» раскрывается в Инструкции «Доходы организации» (Пост. Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (ред. от 31.03.2008) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"), где даны следующие определения:

● доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;

● экономическая выгода - возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию;

● выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Таким образом доходами считаются притоки денег или их эквивалентов в организацию, приводящее к росту ее собственных источников средств. Получение доходов предполагает увеличение экономической выгоды организации в результате поступления средств или уменьшения обязательств, приводящих к росту активов.

Понятие «расходы» раскрывает Инструкция «Расходы организации» (пост. Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (ред. от 31.03.2008) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"), где даны следующие определения:

● расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток;

● затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Таким образом, расходы — это отток имущества, обусловливающий уменьшение экономических выгод. Расходы ведут к уменьшению экономической выгоды в результате выбытия активов или возникновения обязательств.

К доходам организации не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам — уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

 

Для целей управления доходами и расходами, выявления закономерностей их развития, процессы доходов и расходов определенным образом классифицируют и группируют.

 

Инструкциями по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Республике Беларусь определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В основу классификации положен признак состава доходов и расходов и их назначения. Доходы и расходы подразделяются на группы:

● доходы и расходы от видов деятельности организации (учитываются и обобщаются на счете 90 «Реализация»);

● операционные доходы и расходы (учитываются и обобщаются на счете 91 «Операционные доходы и расходы»);

● внереализационные доходы и расходы, в том числе чрезвычайные (учитываются и обобщаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»).

 

К доходам и расходам по видам деятельности относятся, те которые связаны с хозяйственными операциями по производству и реализации продукции, товаров, работ и услуг, которые совершаются постоянно, являются предметом основной деятельности организации и обеспечивают ей устойчивые поступления. Виды деятельности регламентируются уставом организации. Для учета и обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности используется бухгалтерский счет 90 «Реализация» с субсчетами:

90-1 «Выручка от реализации» — отражает доходы от обычных видов деятельности, называемые выручкой от реализации;

90-2 «Себестоимость реализации» — отражает расходы по обычным видам деятельности, которые образуют себестоимость реализации

и др.

Понятие себестоимости раскрывается в нормативном документе Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)(пост. Минэкономики РБ, Минфина РБ и Министерства труда и социальной защиты РБ 30.10.2008 N 210/161/151): " Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг".

В виду особой сложности экономического явления обозначаемого термином "затраты" для учета расходов (затрат) и себестоимости в бухгалтерском учете кроме счета 90-2 "Себестоимость реализации", который служит для обобщения данных о расходах, используется ещё целая система дополнительных счетов: 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 40 "Выпуск продукции работ, услуг". И это не исчерпывающий список, некоторые данные о затратах и себестоимости фиксируются и на других счетах.

Для организации бухгалтерского учета расходов и затрат проводится их структурирование и классификация.

Корреспонденция счетов по

Использования прибыли

В соответствии с методикой учета финансовых результатов принятой в РБ счет 99 "Прибыли и убытки" в конце отчетного года должен быть полностью закрыт. Суммы окончательных прибылей или убытков с этого счета списываются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где и числятся до их полного распределения или покрытия.

Счет 84 используется для учета операций распределения и использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации после оплаты всех обязательств (налогов). Также на этом счете отражаются операции связанные с покрытием убытков. Операции распределения прибыли или покрытия убытков совершаются в соответствии с решениями учредителей (собственников) организации. Сальдо по счету 84 сохраняется до тех пор, пока все прибыли не будут распределены по направлениям их использования или пока не будут покрыты все убытки за счет источников предоставленных учредителями. Таким образом, сальдо по счету 84 показывает сумму ещё нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая аккумулируется в организации и является источником формирования имущества хозяйствующего субъекта или пополнения его свободных денежных средств. Она отражает целенаправленную реинвестиционную политику собственников (участников, учредителей) на увеличение собственных средств коммерческой организации за счет использования внутренних источников их роста.

По кредиту этого счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сумма чистой прибыли, полученной в отчетном году, по дебету — сумма полученного чистого убытка и операции по реинвестированию (использованию) прибыли и начислению доходов учредителям (участникам) организации.

По типовому плану счетов бухгалтерского учета финансовый результат организации — чистая прибыль (убыток) формируется сначала на счете 99 "Прибыли и убытки".

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается суммированием финансового результата от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо (разницей) между операционными и внереализационными доходами и расходами и последующим вычитанием из полученного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли. Сальдо чистой прибыли заключительными оборотами в конце года (квартала, месяца – в зависимости от принятой методики учета) переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с дебета счета 99 "Прибыли и убытки". При списании чистого убытка дебетуется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредитуется счет 99 "Прибыли и убытки".

Чистая прибыль, как правило, распределяться между собственниками (учредителями, участниками) организации или направляться на нужды самого хозяйствующего субъекта и его коллектива. Порядок распределения прибыли устанавливает собственник или собрание участников (акционеров).

Обычно чистая прибыль распределяется на следующие цели:

● начисление дохода (вознаграждения) учредителям (участникам) от участия в организации или дивидендов акционерам;

Согласно ст. 102 Гражданского кодекса Республики Беларусь акционерное общество не имеет права выплачивать дивиденды до полной оплаты взносов в уставный фонд общества, а также когда стоимость чистых активов общества меньше его уставного и резервного фондов либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

 

· отчисление в резервный фонд организации, если его создание предусмотрено законодательством Республики Беларусь или учредительными документами;

· капитализация в самой организации.

Капитализируемая в организации часть прибыли остается на счете 84 как кредитовое сальдо, т.е. формально является нераспределенной (накопленной) прибылью. При этом указанное сальдо в аналитическом учете может быть разбито на по направлениям дальнейшего использования:

● на материальное стимулирование работников (фонд потребления);

● на развитие материально-технической базы организации (фонд накопления) и др.

Чистая прибыль организации за вычетом дохода (вознаграждения) выплаченного ее учредителям (участникам) называется реинвестированной прибылью, т. е. вложенной в активы хозяйствующего субъекта.

Чистый убыток организации может погашаться за счет следующих источников:

· резервного фонда;

· уставного фонда — путем доведения его суммы до величины чистых активов;

· за счет целевых взносов учредителей, товарищей (при погашении убытка простого товарищества).

 

Корреспонденция счетов по учету чистой прибыли и операций по ее распределению приведена в таблице 11.4.

 

Таблица 11.4 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета чистой

прибыли (убытка)

Содержание операций	Корреспонденция счетов
дебет	Кредит
Списано сальдо чистой прибыли
Списано сальдо чистого убытка
Начислены доходы учредителям (по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности и при промежуточных выплатах доходов)		75,70
Удержан налог на доходы с причитающегося учредителям вознаграждения.	75, 70
Направлена часть чистой прибыли в резервный фонд
Погашен непокрытый убыток за счет резервного фонда
Списан убыток за счет уставного фонда и снижения его до установленной величины чистых активов, с соответствующей перерегистрацией в исполнительных органах власти.
Погашен убыток простого товарищества за счет целевых взносов его участников
Направлена нераспределенная прибыль на пополнение уставного фонда унитарного предприятия государственной формы собственности

 

Аналитический учет нераспределенной прибыли ведут по направлениям ее распределения. Такая организация учета позволяет формировать информацию по направлениям использования прибыли для отчетности.

ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ

 

РАЗДЕЛ II

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ