Доходов и расходов по отчетным периодам

В бухгалтерском учете придерживаются принципов соблюдения учетного периода и соответствия расходов организации отчетному периоду и доходам, для извлечения которых они понесены. Данные принципы предполагают распределение полученных доходов и понесенных расходов по отчетным периодам. Следуя им, доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на: доходы и расходы отчетного периода, участвующие в формировании финансового результата; отложенные доходы и расходы (доходы и расходы будущих периодов). Распределением доходов и расходов по отчетным периодам обеспечивается экономически обоснованное регулирование финансового результата в каждом отчетном периоде.

Затраты, произведенные в счет предстоящих поступлений доходов, определяются как расходы будущих периодов. По мере получения доходов, соответствующих понесенным ранее расходам, учтенные на отдельном счете расходы будущих периодов списываются в последствии на издержки обращения или производства. Расходы будущих периодов подлежат списанию в устанавливаемом организацией порядке в течение периода, к которому они относятся. Они принимают участие в формировании финансового результата того отчетного периода, на расходы которого они списаны.

Поступающие доходы иногда не могут быть признаны доходами отчетного периода, потому что не соответствуют всем условиям их признания. Доходы, которые нельзя признать в качестве обязательства, поскольку отсутствует вторая сторона в данных обязательствах, учитываются как доходы будущих периодов. При наступлении отчетного периода, к расходам которого относятся такие поступления, доходы будущих периодов трансформируются в доходы отчетного периода.

Расходы, произведенные до наступления периода, к которому они относятся, учитывают на счете 97 “Расходы будущих периодов”. По дебету данного счета отражают оплаченные (начисленные) в отчетном месяце расходы, а по кредиту — их списание на соответствующие счета по мере наступления периода, к доходам которого они относятся. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» произведенные расходы производственного назначения списываются в дебет счетов 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» равными частями согласно порядку, принятому в учетной политике организации. подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и другие расходы списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

В бухгалтерском учете распределение доходов по периодам обеспечивается применением счета 98 “Доходы будущих периодов”. На этом счете обобщается информация о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к последующим периодам, а также о доходах начисленных в текущем периоде, но не оплаченных должниками. Данный счет пассивный, распределяющий доходы по отчетным периодам.

Поступление доходов в счет будущих периодов отражается по дебету счетов по учету денежных средств или материального имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Доходы будущих периодов после наступления отчетного периода, к которому они относятся, списываются по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» — в зависимости от их вида и назначения. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму отложенных доходов.

 

В учете применяются также классификации доходов и расходов по видам деятельности, подразделениям организации, центрам ответственности и т.п.

 

Операционными являются доходы и расходы от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Для их учета используется бухгалтерский счет 91 «Операционные доходы и расходы». К операционным относятся полученные доходы и понесенные расходы: от предоставления за плату (во временное пользование) активов организации; от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности; от участия в уставных фондах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная от совместной деятельности; проценты, полученные от предоставления в пользование денежных средств организации, в том числе и проценты, полученные от банков за использование денежных средств организации, находящихся на счетах в банках. Данные доходы и расходы классифицируются операционными, если совершаемые операции не относятся к виду деятельности.

Внереализационными доходами и расходами организации являются доходы и расходы от свершившихся фактов, которые не связаны с ее обычной хозяйственной деятельностью, а скорее являются отклонением от нее. Внереализационными доходами организации считаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (кроме дооценки внеоборотных активов) и другие доходы. Внереализационными расходами считаются штрафы, пени и неустойки, уплаченные при нарушении условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; расходы, связанные с благотворительной деятельностью и другие расходы.

В отдельную классификационную подгруппу выделяются чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы. Чрезвычайные доходы и расходы — это непредвиденные приобретения или потери организации. Они возникают вследствие наступления чрезвычайных обстоятельств — стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п. В Республике Беларусь данные виды расходов и доходов учитываются в составе внереализационных доходов и расходов на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

 

Счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» являются финансово-результатными, сопоставляющими доходы и расходы. Их структура обеспечивает формирование финансовых результатов по каждому направлению, т.е. прибыли (убытка) по основной деятельности, по операционным и внереализационным доходам и расходам.

 

Обобщение информации в целом по всем направлениям возникновения прибылей и убытков осуществляется с использованием счета 99 "Прибыли и убытки". На этом счете выводится конечный финансовый результат деятельности организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации характеризуется одним числом, абсолютным показателем — суммой прибыли (убытка) отчетного года. Он может формироваться в целом по организации и по ее структурным подразделениям; по видам продаж; по видам деятельности: производственной, операционной, инвестиционной и торговой и т.п.

Относительным показателем оценки конечного финансового результата деятельности организации принято считать уровень рентабельности. Его исчисляют, как отношение прибыли к выручке от реализации (рентабельность продаж), к экономическому потенциалу организации (средствам трудам, предметам трудам и расходам на оплату труда), к активам (общей их сумме и отдельным их видам), к собственным средствам, издержкам обращения и т.п. Кроме того, может определяться рентабельность продаж отдельных групп товаров и собственной продукции.