Тема 11. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

 

1. Понятие финансового результата. Определение и классификация доходов и расходов. Система счетов для бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов [1, с. 263 - 272].

2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности [1, с. 272 - 276]

3. Учет операционных доходов и расходов [1, с. 276 - 280].

4. Бухгалтерский учет финансовых результатов: прибыли или убытка отчетного года. Учет нераспределенной прибыли (убытка) и использования прибыли [1, с. 284 – 288, 499-505].

 

Понятие финансового результата.

Определение и классификация доходов и расходов.

Система счетов для бухгалтерского учета доходов, расходов

И финансовых результатов

[1, с. 263 - 272]

Основной целью хозяйственной деятельности в рыночной экономике является рост производства и получение прибыли. Прибыль является положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности. Отрицательным — является убыток.

Финансовый результат выявляется за определенный отчетный период по данным бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами характеризуется как прибыль, наоборот — убыток.

Прибыль — основной фактор, определяющий прирост источников собственных средств организации. Это говорит об успехе деятельности организации, росте ее экономического потенциала. Убыток является отрицательным явлением. Прибыль или убыток являются производными двух противоположных экономических процессов: доходов и расходов.

В экономической теории доходом считается любое поступление средств (имущества) в распоряжение организации, а расходом любое их выбытие из распоряжения организации. МСФО рассматривают доходы и расходы организации в связи с увеличением или уменьшением экономической выгоды.

В отечественном законодательстве понятие «доходы» раскрывается в Инструкции «Доходы организации» (Пост. Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (ред. от 31.03.2008) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"), где даны следующие определения:

● доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;

● экономическая выгода - возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию;

● выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Таким образом доходами считаются притоки денег или их эквивалентов в организацию, приводящее к росту ее собственных источников средств. Получение доходов предполагает увеличение экономической выгоды организации в результате поступления средств или уменьшения обязательств, приводящих к росту активов.

Понятие «расходы» раскрывает Инструкция «Расходы организации» (пост. Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (ред. от 31.03.2008) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"), где даны следующие определения:

● расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток;

● затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Таким образом, расходы — это отток имущества, обусловливающий уменьшение экономических выгод. Расходы ведут к уменьшению экономической выгоды в результате выбытия активов или возникновения обязательств.

К доходам организации не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам — уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

 

Для целей управления доходами и расходами, выявления закономерностей их развития, процессы доходов и расходов определенным образом классифицируют и группируют.

 

Инструкциями по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Республике Беларусь определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В основу классификации положен признак состава доходов и расходов и их назначения. Доходы и расходы подразделяются на группы:

● доходы и расходы от видов деятельности организации (учитываются и обобщаются на счете 90 «Реализация»);

● операционные доходы и расходы (учитываются и обобщаются на счете 91 «Операционные доходы и расходы»);

● внереализационные доходы и расходы, в том числе чрезвычайные (учитываются и обобщаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»).

 

К доходам и расходам по видам деятельности относятся, те которые связаны с хозяйственными операциями по производству и реализации продукции, товаров, работ и услуг, которые совершаются постоянно, являются предметом основной деятельности организации и обеспечивают ей устойчивые поступления. Виды деятельности регламентируются уставом организации. Для учета и обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности используется бухгалтерский счет 90 «Реализация» с субсчетами:

90-1 «Выручка от реализации» — отражает доходы от обычных видов деятельности, называемые выручкой от реализации;

90-2 «Себестоимость реализации» — отражает расходы по обычным видам деятельности, которые образуют себестоимость реализации

и др.

Понятие себестоимости раскрывается в нормативном документе Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)(пост. Минэкономики РБ, Минфина РБ и Министерства труда и социальной защиты РБ 30.10.2008 N 210/161/151): " Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг".

В виду особой сложности экономического явления обозначаемого термином "затраты" для учета расходов (затрат) и себестоимости в бухгалтерском учете кроме счета 90-2 "Себестоимость реализации", который служит для обобщения данных о расходах, используется ещё целая система дополнительных счетов: 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 40 "Выпуск продукции работ, услуг". И это не исчерпывающий список, некоторые данные о затратах и себестоимости фиксируются и на других счетах.

Для организации бухгалтерского учета расходов и затрат проводится их структурирование и классификация.