Операционных доходов и расходов

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списаны объекты основных средств подлежащие реализации, ликвидации и выбытию:
первоначальная стоимость	01-3	01-1
начисленная амортизация		01-3
Списана остаточная стоимость основных средств, выбывших вследствие их ликвидации, реализации		01-3
Отражены расходы по реализации и ликвидации:
заработная плата
отчисления от заработной платы		69,76
стоимость услуг сторонних организаций (без налога на добавленную стоимость)
налог на добавленную стоимость в части оказанных услуг
Оприходованы материалы, полученные от разборки объектов
Отражена выручка от реализации основных средств:
по оплате расчетных документов
по моменту передачи объектов
Начислен налог на добавленную стоимость по выручке от реализации основных средств
Учтены доходы, полученные от совершения операций с тарой	62,51
Списаны расходы по таре
Учтены доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации	51,76
Начислены проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.
Проценты по кредитам и займам (кроме полученных на приобретение внеоборотных активов).		51, 66, 67, 76
Получены доходы от совместной деятельности	51,76
Получены доходы от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности	51,76
Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду и временно не используемым
Списано сальдо операционных доходов и расходов:
прибыль
убыток

 

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

4. Бухгалтерский учет финансовых результатов: прибыли

или убытка отчетного года. Учет нераспределенной прибыли

(убытка) и использования прибыли

[1, с. 284 - 288]

Конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 “Прибыли и убытки”. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Счет 99 “Прибыли и убытки” финансово-результатный, сопоставляющий доходы и расходы, имеет дебетовое или кредитовое сальдо - в зависимости от конечного финансового результата деятельности организации. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного чистого убытка, кредитовое – чистой прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

● прибыль или убыток от основных видов деятельности – в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90 «Реализация»;

● прибыль или убыток от фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых как операционные доходы и расходы, – в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

● прибыль или убыток от фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых как внереализационные доходы и расходы – в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

● начисленные налоги и сборы из прибыли – в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налогами из прибыли являются: налог на прибыль, налог на недвижимость, иные налоги и сборы, начисленные из прибыли в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся экономических санкций (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

Учет финансовых результатов в торговле

Реализацией в торговле считается передача на возмездной основе товаров с целью извлечения дохода. Реализационными доходами признаются поступления средств от продажи товаров, которые приводят к приросту активов организации или к снижению обязательств. Доходы, полученные или подлежащие получению от реализации товаров по отпускным ценам в соответствии с договором, определяются как выручка от продажи.

Прибыль от реализации товаров определяют сопоставлением полученных доходов (выручки) и расходов, понесенных организацией для извлечения выручки. Расходами отчетного периода признаются - стоимость реализованных товаров по ценам приобретения и расходы на их реализацию (издержки обращения на реализованные товары).

Источником прибыли от реализации товаров является торговая надбавка, включаемая в отпускную (продажную) цену. Торговая надбавка (скидка с розничной цены) в стоимости реализованных товаров в бухгалтерском учете квалифицируется как валовая прибыль (маржа). Она представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров по продажным ценам (без налога на добавленную стоимость, налога на услуги и налога с продаж) и их стоимостью по покупным ценам. Валовая прибыль предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров (кроме стоимости приобретения товаров) и образования прибыли торговой организации.

В нормативно-правовых актах Республики Беларусь торговая надбавка, приходящаяся на реализованные товары, называется валовым доходом. Учетная категория «валовая прибыль» признана МСФО и, на наш взгляд, наиболее полно отражает сущность данного объекта учета.

Сумма валовой прибыли от продажи товаров в организациях торговли и общественного питания зависит от объема полученной выручки и от уровня торговой надбавки (торговой скидки). В розничной торговле и общественном питании применяют кассовый способ учета (признания) выручки от реализации товаров. Торговой выручкой считают поступления денег от продажи товаров в кассу организации или на ее счета в банке, а также стоимость товаров, проданных в кредит, реализованных по безналичному расчету и в порядке осуществления товарообменных операций, израсходованных для коллективного потребления.

В организациях, осуществляющих оптовую торговлю и заготовительную деятельность, выручка от реализации товаров может признаваться по моменту их отпуска покупателям, предъявления расчетных документов к оплате и перехода прав собственности на имущество к покупателю или по моменту оплаты товаров покупателем. Метод признания выручки организация устанавливает самостоятельно и регламентирует его в приказе об учетной политике.

По экспортным операциям выручка от реализации товаров за иностранную валюту отражается в белорусских рублях. Для этого контрактную стоимость реализованных товаров, выраженную в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату отгрузки товаров или поступления платежа за них (в зависимости от принятого метода определения выручки от реализации).

Учет выручки от экспорта товаров, определяемой по моменту их отпуска покупателям, осуществляют на дату их отгрузки или передачи по договору мены. Для этого контрактную стоимость товаров, выраженную в иностранной валюте, пересчитывают в рублевый эквивалент по официальному курсу валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их отгрузки.

В случае определения выручки от реализации товаров на экспорт по оплате расчетных документов покупателями, ее отражение в бухгалтерском учете осуществляется на дату поступления от покупателя платежа на валютный счет в банке. Выручка учитывается в белорусских рублях по официальному курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день ее зачисления.

По операциям, совершаемым по договору мены, выручка от реализации товаров учитывается по дате их передачи товаров покупателю. Товары, поступившие по товарообменным операциям, приходуются по стоимости отгруженных на экспорт ценностей.

Методика отражения операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета и исчисления валовой прибыли зависит от вида учетной цены на товары и принятого метода определения выручки.

В организациях оптовой торговли валовая прибыль определяется путем вычитания из полученной выручки суммы начисленного налога на добавленную стоимость и стоимости проданных товаров по покупным ценам. При этом в дебет счета 90 “Реализация” с кредита счета 41 "Товары", субсчета 1 "Товары на оптовых складах" списывается стоимость реализованных товаров по покупным (учетным) ценам. По кредиту счета 90 «Реализация» будет отражена выручка от продажи товаров по отпускным ценам, включая налог на добавленную стоимость.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание, учетной ценой товаров является розничная цена. По товарам, на которые установлены розничные цены, валовую прибыль определяют по расчету. Для этого ежемесячно составляется расчет распределения торговых надбавок (скидок) на остаток товаров и на реализованные товары по методу среднего процента. Торговые скидки, приходящиеся на реализованные товары, являются валовой прибылью розничной торговли и общественного питания.

В организациях розничной торговли и общественного питания товары учитывают по розничным ценам, включающим торговую надбавку (в общественном питании — торговую надбавку и наценку), а также налог на добавленную стоимость, налог на продажу (в ресторанах, барах, кафе — налог на услуги). Торговые надбавки и наценки, налог на добавленную стоимость, налог на продажу и налог на услуги учитываются на счете 42 “Торговая наценка”, соответствующих субсчетах: 1 «Торговая наценка», 3 «налог на добавленную стоимость в цене товара»; 4 «Налог на продажу"; 5 «Сбор на услуги». Торговые надбавки и наценки, налог на добавленную стоимость, налог на продажу и сбор на услуги, приходящиеся на реализованные товары, определяются по расчету и списываются сторнировочной записью в дебет счета 90 “Реализация с кредита счета 42 "Торговая наценка", соответствующие субсчета. После этих учетных записей по дебету счета 90 «Реализация» будет отражена стоимость реализованных товаров по ценам приобретения.

Для обобщения данных о выручке и расходах по реализации товаров применяют счет 90 “Реализация”. Данный счет используется для сопоставления доходов (выручки) и расходов, признаваемых в процессе учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также для определения прибыли (убытка) по видам хозяйственной деятельности.

По дебету счета 90 “Реализация” организации торговли, общественного питания и заготовок отражают:

· стоимость реализованных товаров, продукции собственного производства, сельскохозяйственных продуктов и сырья по учетным ценам, списываемых с кредита счетов 41 “Товары” или 45 “Товары отгруженные” (в зависимости от принятого метода определения выручки);

· торговые надбавки, уплаченные организациями оптовой торговли поставщикам товаров и посредникам, приходящиеся на реализованные товары в оптовой торговле;

· списанные по расчетам торговые надбавки (скидки) и наценки на проданные товары (запись производится методом красного сторно);

· налоги, начисленные с выручки от валовой прибыли;

· покупную стоимость товаров, реализованных транзитом с участием в расчетах торговой организации, списываемую с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

По кредиту счета 90 “Реализация” торговые организации отражают:

· выручку от реализации товаров по отпускным (продажным) ценам, включая косвенные налоги, поступившую в кассу или на счета в банке, в случае учета реализации отпущенных товаров по моменту их оплаты покупателями; равную сумме дебиторской задолженности за отгруженные товары, при учете реализации по моменту отпуска ценностей;

· выручку от продажи товаров населению в кредит или отпуска товаров работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

· полученные комиссионные вознаграждения от реализации товаров, взятых по договору комиссии или консигнации;

· полученные оптовыми организациями суммы дохода от оказания услуг по договорам поручения и другие суммы.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров и отражению финансовых результатов в торговле приведена в табл. 11.3.

 

Таблица 11.3 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации и