Склад інших витрат операційної діяльності та їх відображення в

Податковому обліку

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності". На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - їх списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Характеристика субрахунків для обліку інших витрат операційної діяльності та особливості їх податкового обліку наведено в табл. 27.9.

 

Таблиця 27.9. Субрахунки до рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" та особливості податкового обліку

Шифр та назва субрахунку	Характеристика	Податковий облік
940 "Витрати від первісного визнання та від змін вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"	Ведеться облік витрат, від первісного визначення та від зміни вартості активів, які обліковуються за первісною вартістю, зокрема витрати від первісного визначення сільськогосподарської продукції та біологічних активів та від зміни справедливої вартості біологічних активів, які визначені відповідно до П(С)БО 30 "Біологічні активи"	Не є ВВ
941 "Витрати на дослідження і розробки"	Ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, які здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8 "Нематеріальні активи"	ВВ, крім тих, що підлягають амортизації
942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"	Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації (для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю в еквіваленті, вираженому в грошовій одиниці України за курсом Національного Банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти)	ВВ збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти та витрат банку понесених у зв'язку з продажем
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	Ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо), яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією)	Не є ВВ
944 "Сумнівні та безнадійні борги"	Узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг	До ВВ відноситься сума заборгованості у разі, якщо минув строк позовної давності або затримка в оплаті покупцем становить 90 днів, або платник податку звертається до суду про стягнення заборгованості з покупця, або за поданням продавця нотаріус здійснив виконавчий напис про стягнення заборгованості
945 "Втрати від операційної курсової різниці"	Ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти	Не є ВВ
946 "Втрати від знецінення запасів"	Ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 "Запаси"	Убуток балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві та в залишках готової продукції визнаються ВВ на кінець звітного періоду
947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"	Ведеться облік недостач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, збереження та реалізації. Одночасно зі списанням на витрати цінностей, винних осіб у недостачі яких не встановлено, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 "Списані активи"	Коригування ВВ в межах існуючих норм витрат. Вартість ТМЦ, що перевищують норми природних витрат, до ВВ не включаються
948 "Визнані штрафи, пені, неустойки"	Ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів	Не є ВВ
949 "Інші витрати операційної діяльності"	Узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування" узагальнюють на цьому субрахунку інформацію про витрати страховика	ВВ, зокрема витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності об'єктів соціальної інфраструктури

 

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про уцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою бухгалтерії.

Загальна методика побудови обліку інших операційних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, адміністративних витрат або витрат на збут.

Дані за рахунком 94 "Інші витрати операційної діяльності" відображаються в Журналі 5 (5А).

П(С)БО 16 передбачено розкриття складу інших операційних витрат у Примітках до річної фінансової звітності. Враховуючи це необхідно організувати аналітичний облік у розрізі окремих субрахунків, а всередині них за окремими операціями.

Типові господарські операції за рахунком 94 наведено нижче (табл. 27.10).

 

Таблиця 27.10. Типові господарські операції за рахунком 94 "Інші витрати операційної діяльності"

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображено витрати від первісного визнання біологічних активів на дату балансу	940 "Витрати від первісного визнання та від змін вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"	23 "Виробництво"
	Відображено витрати з виконання досліджень та розробок	941 "Витрати на дослідження і розробки"	13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 66 "Розрахунки з оплати праці" тощо
	Відображено вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації	942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"	33 "Інші кошти"
	Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів, МШП	943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети"
	Створено резерв сумнівних боргів	944 "Сумнівні та безнадійні борги"	38 "Резерв сумнівних боргів"
	Відображено втрати від операційних курсових різниць (від змін курсу валюти за операціями, пов'язаними з операційною діяльністю)	945 "Втрати від операційної курсової різниці"	30 "Каса", 33 "Інші кошти", 36 "Розрахунки з покуп­цями та замовниками", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" тощо
	Відображено зменшення первісної вартості виробничих запасів, МШП, товарів (включено до витрат поточного періоду суму уцінки)	946 "Втрати від знецінення запасів"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети", 28 "Товари"
	Списано на витрати поточного періоду недостачі виробничих запасів, МШП, готової продукції, товарів	947 "Недостачі і втрати від псування цінностей"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари"
	Віднесено на витрати визнані економічні санкції	948 "Визнані штрафи, пені, неустойки"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами"
	Відображено витрати, пов'язані з діяльністю житлово-комунальних або обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, інших закладів оздоров­чого та культурного призначення	949 "Інші витрати операційної діяльності"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швид­козношувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням" тощо
	Списано суми витрат за елементами на інші витрати операційної діяльності (для підприємств, що застосо­вують рахунки класу 8)	94 "Інші витрати операційної діяльності"	80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація" тощо
	Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати	791 "Результат операційної діяльності"	94 "Інші витрати операційної діяльності"

 

Загальну схему обліку витрат операційної діяльності наведено на рис. 27.4.

 

Рис. 27.4. Схема обліку витрат операційної діяльності

 

Для забезпечення контролю за величиною витрат операційної діяльності та розробки заходів щодо їх зменшення на підприємствах розробляють відповідні кошториси витрат.