Склад та відображення в податковому обліку витрат на збут

Витрати на збут включають наступні витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), особливості відображення яких наведено в табл. 27.7

 

Таблиця 27.7. Номенклатура (склад) статей та відображення в податковому обліку витрат на збут

№ з/п	Стаття витрат	Податковий облік
	Витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах, витрати на ремонт тари	ВВ у момент оприбуткування на склад чи сплати грошових коштів
	Витрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділу, які забезпечують збут	ВВ
	Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг)	ВВ, зокрема витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів в рекламних цілях, але не більше 2% від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік
	Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом	ВВ лише за наявності підтверджуючих документів та відміток в посвідченні про відрядження
	Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона)	ВВ, особливості визнання див. адміністративні витрати
	Витрати на транспортування, перевалку та страхування готової продукції (товарів)	ВВ, зокрема віднесення до складу ВВ витрат із страхування здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 % ВВ за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року
Транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки	ВВ
	Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування	ВВ, але не більше 10% від сукупної вартості таких товарів, які були продані, та по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування
	Інші витрати, пов'язані зі збутом продукції (товарів, робіт, послуг)	Залежно від виду витрат

 

Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії,

Для розподілу витрат на збут для цілей управління складають довідку-розрахунок або відомість розподілу, де вказують види реалізованої продукції, її виробничу собівартість.

Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку адміністративних витрат. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться їх списання на фінансові результати. Для потреб управління - визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції, отримання інформації щодо витрат окремих центрів відповідальності тощо. Крім того, доцільно окремо виділяти: 1) маркетингові витрати, пов'язані з вивченням і стимулюванням попиту на продукцію, просуванням продукції до споживача; 2) інші витрати з упакування, складування, транспортування, утримання магазинів, торгового персоналу тощо.

У зв'язку з тим, що витрати на збут впливають на фінансовий результат, доцільно для потреб управління проводити розподіл цих витрат між окремими видами реалізованої продукції. У такому випадку витрати можуть щомісячно розподілятися наступним чином:

а) витрати загального характеру - між видами реалізованої продукції пропорційно до її виробничої собівартості;

б) транспортні витрати (якщо їх питома вага є значною) - за видами реалізованої продукції, їх списують наприкінці місяця.

Характеристика рахунку 93 "Витрати на збут"

Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік витрат на збут ведеться у відомостях в розрізі статей витрат та за економічними елементами. При організації обліку за центрами витрат відповідні регістри ведуться у розрізі складів і служб, пов'язаних зі збутом готової продукції.

Дані рахунку 93 "Витрати на збут" відображаються в Журналі 5 (5А). Типові господарські операції за рахунком 93 "Витрати на збут" наведено нижче (табл. 27.8).

 

Таблиця 27.8. Типові господарські операції за рахунком 93 "Витрати на збут"

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Нараховано амортизацію торговельного обладнання	93 "Витрати на збут"	13 "Знос (аморти­зація) необоротних активів"
	Списано пакувальні матеріали	93 "Витрати на збут"	20 "Виробничі запаси"
	Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту	93 "Витрати на збут"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Створено резерв для покриття витрат з можливого майбутнього гарантійного ремонту	93 "Витрати на збут"	473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"
	Нараховано заробітну плату продавцям і проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	93 "Витрати на збут"	66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхування"
	Акцептовано рахунок рекламного агентства за рекламу продукції, призначеної для реалізації; прийняті до оплати платіжні документи різних підприємств за послуги, надані при реалізації продукції	93 "Витрати на збут"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Списано суми витрат за елементами на витрати на збут (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8)	93 "Витрати на збут"	80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці" тощо
	Списано витрати на збут на фінансові результати	791 "Результат операційної діяльності"	93 "Витрати на збут"