Поняття, склад та відображення в податковому обліку

Адміністративних витрат

Адміністративними є витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управлінням ним у масштабі всього підприємства. В табл. 27.5 наведена номенклатура адміністративних витрат і особливості їх відображення в податковому обліку.

 

Таблиця 27.5. Номенклатура (склад) статей та відображення в податковому обліку адміністративних витрат

№ з/п	Стаття витрат	Податковий облік
	Загальні та корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо)	Не є ВВ (виключення - ВВ якщо основною діяльністю підприємства є організація прийомів, презентацій і свят)
	Витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу	ВВ лише за наявності підтверджу­ючих документів, відміток в посвідченні про відрядження та зв'язку з господарською діяльністю підприємства
	Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загально­господарського призначення: - оренда	ВВ (виключення - витрати на оперативну оренду легкових автомобілів включаються до ВВ в розмірі 50 % за правилом першої події)
- амортизація	Належить до амортизації, що зменшує прибуток до оподаткування
- ремонт	ВВ в сумі не більше 10 % сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду
- опалення, освітлення, водопостачання, охорона тощо	ВВ (виключення - витрати на паркування та стоянку легкових автомобілів не є ВВ. Витрати на придбання ПММ для легкових автомобілів включаються до ВВ в розмірі 50 % за правилом першої події
	Винагороди за професійні послуги: - аудиторські,	ВВ
- юридичні, з оцінки майна тощо	ВВ (з урахуванням виду операцій)
	Витрати на зв'язок (поштові, теле­графні, телефонні, телекс, факс тощо)	ВВ, якщо пов'язані з господарською діяльністю
	Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення	Належить до амортизації, що зменшує прибуток до оподаткування
	Витрати на врегулювання спорів у судових органах	ВВ (з урахуванням виду операцій)
	Податки, збори й інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг)	ВВ в період нарахування (крім вартості торгових патентів, податку на нерухомість)
	Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, інші витрати адміністративного призначення	ВВ (за виключенням: 1) утримання органів управління холдингових компаній, які є окремими юридичними особами; 2) витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою кадрів, понад 3 %; 3) витрати на придбання літератури та на передплату періодичних видань, що не пов'язані з інформаційним забезпеченням діяльності)

 

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Загальна методика побудови обліку адміністративних витрат полягає в наступному: на першому етапі формуються елементи витрат – матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо, а на другому відбувається їх списання на фінансові результати - у фінансовому обліку. Для потреб управління визначається можливість отримання інформації про витрати за ознаками прямого або непрямого відношення до відповідного виду продукції, центру відповідальності, за функціями, що виконуються адміністративним персоналом або за іншою ознакою.

 

Характеристика рахунку 92 "Адміністративні витрати"

Загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 "Адміністративні витрати".

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат. Дані рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються в журналі 5 (5А).

Кореспонденцію рахунків з обліку адміністративних витрат наведено нижче (табл. 27.6).

 

Таблиця 27.6. Кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Нараховано знос основних засобів (нематеріальних активів) загальногоспо­дарського призначення	92 "Адміністративні витрати"	13 "Знос (амортизація) необоротних активів"
	Списано виробничі запаси на загальногосподарські потреби	92 "Адміністративні витрати"	20 "Виробничі запаси"
	Відображено витрати на службові відрядження управ­лінського персоналу	92 "Адміністративні витрати"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Відображено витрати за розра­хунково-касового обслуговування та інших послуг банку	92 "Адміністративні витрати"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
	Нараховано податки, збори й обов'язкові платежі	92 "Адміністративні витрати"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
	Нараховано заробітну плату адміністративному апарату та проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	92 "Адміністративні витрати"	66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхування"
	Нараховано орендну плату, відображено витрати на ремонт, здійснений сторонніми організаціями, вартість послуг зв'язку, охорони, комунальних, аудиторських, юридичних, консультаційних послуг	92 "Адміністративні витрати"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Списано суми витрат за елементами на адміністративні витрати (для підприємств, які застосовують рахунки класу 8)	92 "Адміністративні витрати"	80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці" тощо
	Списано адміністративні витрати на фінансові результати	791 "Результат операційної діяльності"	92 "Адміністративні витрати"