Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Техника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ? Влияние общества на человека Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления

Главная Избранные Случайная статья Познавательные Новые добавления Обратная связь FAQ Лекція 26 Облік витрат діяльності Стр 1 из 11Следующая ⇒ Лекція 26 Облік витрат діяльності Мета вивчення Після вивчення лекції 27 студент повинен знати: – порядок формування собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг); – номенклатуру статей загальновиробничих витрат, порядок їх розподілу; – склад адміністративних витрат, витрат на збут та інших витрат операційної діяльності; – складові витрат іншої звичайної діяльності, зокрема фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, інших витрат; – види надзвичайних витрат; – основні положення П(С)БО 17 "Податок на прибуток"; – документи, що засвідчують накопичення та списання витрат діяльності; – розрізи аналітики до рахунків класу 9 "Витрати діяльності"; – особливості відображення витрат в податковому обліку. Після вивчення лекції 27 студент повинен вміти: – характеризувати об'єкти, що обліковуються на рахунках класу 9; – розподіляти загальновиробничі витрати; – розраховувати втрати від участі в капіталі відповідно до вимог П(С)БО 16 "Витрати"; – визначати суми втрат від надзвичайних подій для відображення у "Звіті про фінансові результати"; – оформлювати первинні документи при накопиченні та списанні витрат; – відображати на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції, пов'язані з витратами діяльності; – відображати витрати в податковому обліку. У лекції розглядаються наступні питання: 27.1. Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 27.2. Облік загальновиробничих витрат 27.3. Облік операційних витрат 27.4. Облік витрат іншої звичайної діяльності 27.5. Облік витрат на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків 27.6. Облік належної до сплати за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій   Етапи та порядок загального ведення обліку витрат діяльності, які розглядатимуться в лекції 27, наведено на рис. 27.1.   Рис. 27.1. Загальна схема обліку витрат діяльності Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)   Облік загальновиробничих витрат Поняття, склад та відображення в податковому обліку Загальновиробничих витрат Загальновиробничими є витрати, пов'язані з обслуговуванням основних і допоміжних цехів та управлінням ними. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні. З метою більш повного виявлення резервів економії витрат на обслуговування виробництва, їх планування, облік таких витрат необхідно вести за статтями витрат. В таблиці 27.3 наведена номенклатура (склад) статей загальновиробничих витрат та їх відображення в податковому обліку.   Таблиця 27.3. Номенклатура (склад) статей та відображення в податковому обліку загальновиробничих витрат                   № з/п Стаття витрат Зміст і характеристика витрат Податковий облік           Витрати на управління виробни­цтвом Витрати на оплату праці апарату управління цехами, ділянками тощо; ВВ (особливості наведено в Лекції 2) - відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, ділянками ВВ (виключення - витрати по медичному страхуван­ню, не передбачені законодавством не є ВВ) - витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів ВВ лише за наявності підтверджуючих доку­ментів, відміток в пос­відченні про відрядження та зв'язку з господарською діяльністю підприємства   Амортизація Амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів загальновиробничого призначення Належить до амортизації, що зменшує прибуток до оподаткування   Витрати на утримання необоротних активів Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення: - утримання, експлуатація, ремонт ВВ в сумі не більше 10% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду - страхування Віднесення до складу ВВ здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 % ВВ за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року - операційна оренда ВВ   Витрати на утримання виробничих приміщень Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень ВВ   Витрати на удосконалення технології та організації виробництва Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології та організації виробництва; витрати на сировину, матеріали, купівельні комплектуючі вироби і напівфабрикати; оплата послуг сторонніх організацій ВВ (якщо це витрати майбутніх періодів, то ВВ у момент оплати, списання (Дт 39 Кт311, 30, 20, 66 тощо)   Витрати на обслуго­вування виробничого процесу Витрати на оплату праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи; медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг ВВ (виключення - витрати по медичному страхуванню не передбачені законодавством не є ВВ)   Витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону нав­колишнього природного середовища Витрати, пов'язані із забезпеченням правил техніки безпеки праці, санітарно-гігієнічних та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації, нагляду і контролю за діяльністю виробництв, цехів ВВ, зокрема витрати на забезпечення найманих працівників спецодягом, взуттям, обмундируванням визнаються ВВ за переліком, встановленим КМУ   Інші витрати Внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади Не є ВВ

недостача незавершеного виробництва, недостача та втрати від псування матеріальних цінностей у цехах, оплата простоїв тощо

Враховуються при розрахунку приросту-убутку матеріальних цінностей (див. лекцію 7)

 

Розподіл загальновиробничих витрат

В кінці місяця загальновиробничі витрати розподіляються за кожним цехом окремо між придатною продукцією і виправним браком, між товарною продукцією і незавершеним виробництвом, а також між виробами або групами виробів (рис. 27.3).

 

Рис. 27.3. Алгоритм розподілу загальновиробничих витрат

 

Загальновиробничі витрати поділяються на змінні та постійні. Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат встановлюється підприємством, що зазначається в Положенні про облікову політику.

До змінних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування та управління виробництвом (цехами, ділянками), які змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно зміні обсягу виробництва. Такі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин роботи обладнання, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат), виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Іншими словами, змінні загальновиробничі витрати повністю включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення, тобто списуються на витрати виробництва щомісяця у повному обсязі.

До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу виробництва. Постійні загальновиробничі витрати формуються протягом звітного періоду в однакових розмірах незалежно від обсягу випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг (амортизація, орендна плата за основні засоби, які використовуються з виробничою метою, витрати на утримання будівель і обладнання цехів (ділянок), опалення, освітлення цехів, дільниць, а також витрати на управління виробництвом, зокрема, витрати на оплату праці управлінського персоналу цеху тощо).

Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин роботи, заробітної плати, обсягу виробництва, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Величина нормальної виробничої потужності визначається підприємством самостійно та зазначається в Положенні про облікову політику підприємства.

База розподілу - це показник (грошовий або натуральний), в розрахунку на одиницю виміру якого встановлюється норматив розподілу загальновиробничих витрат.

Оскільки фактична потужність за звітний період може відрізнятися від нормальної (збільшуватись або зменшуватись), то для встановлення величини постійних загальновиробничих витрат, які підлягають віднесенню до складу виробничої собівартості, необхідно запланований на одиницю бази розподілу норматив постійних витрат помножити на фактично досягнутий обсяг діяльності.

Усі розподілені витрати є елементами собівартості готової продукції та незавершеного виробництва. Загальна сума розподілених і нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичної величини.

Таким чином, розподіл загальновиробничих витрат проводиться у наступній послідовності:

– перший етап - розподіл всіх загальновиробничих витрат на постійні та змінні;

– другий етап - вибір бази розподілу. Кожному підприємству слід обрати за базу розподілу такий показник, зміна якого найбільшою мірою впливає на зміну величини загальновиробничих витрат. Вибір невідповідного показника буде означати, що суми загальновиробничих витрат, які відносяться на окремі вироби (роботи, послуги), неточно відобразять фактично понесені витрати.

При виборі бази розподілу необхідно врахувати пропорційну або майже пропорційну залежність між зміною величини загальновиробничих витрат і зміною бази розподілу.

Враховуючи особливості відповідних виробництв застосовуються, як правило, наступні бази розподілу загальновиробничих витрат:

- вартість прямих витрат матеріалів - якщо загальновиробничі витрати прямо пов'язані з величиною та кількістю матеріалів, з якими здійснюють певні технологічні операції;

- прямі витрати на оплату праці - якщо загальновиробничі витрати прямо пов'язані з величиною прямих витрат на оплату праці, використовується тільки на підприємствах з однаковим рівнем механізації і автоматизації виробництва;

- людино-години - якщо немає значної різниці між величиною заробітної плати робітників;

- витрати з переробки (хімічна, нафтопереробна промисловість);

- кількість (маса) виготовленої продукції (металургія, виробництво будівельних матеріалів, гірничовидобувна промисловість);

- машино-години - якщо наявні значні капітальні вкладення і загальновиробничі витрати тісно пов'язані з використанням обладнання та техніки (наприклад, значна вартість електроенергії для обладнання або вартість обслуговування обладнання тощо).

– третій етап — визначення нормальної потужності підприємства та вираження її в одиницях виміру обраної бази. Щоб розрахувати нормальну потужність, необхідно врахувати не тільки технічний потенціал обладнання, але й змінний режим роботи, тенденції попиту на продукцію тощо;

– четвертий етап - обчислення суми постійних і змінних загальновиробничих витрат за умови досягнення підприємством нормальної потужності;

– п'ятий етап - розрахунок нормативу постійних і змінних витрат на одиницю бази розподілу. Розділивши відповідні суми витрат на раніше визначену нормальну потужність, отримують планові нормативи змінних і постійних накладних витрат у розрахунку на одиницю бази розподілу (на кожну відпрацьовану машино-годину, на кожну гривню основної заробітної плати виробничого персоналу, на одиницю випущеної продукції тощо).

Загальновиробничі витрати, які знаходяться у межах нормативів; вважаються розподіленими та списуються в Д-т 23 "Виробництво". Інші витрати є нерозподіленими та відносяться у Д-т 90 "Собівартість реалізації".

Приклад 27.1

Здійснити розподіл загальновиробничих витрат на підставі наступних даних:

– база розподілу за нормальної потужності - 12000 маш. год.

– ЗВВ за нормальної потужності - 50400 грн., в т.ч. змінні - 36000 грн.; постійні - 14400 грн.

– фактичні загальновиробничі витрати в березні - 44200 грн., в квітні -47000 грн.;

– база розподілу за фактичної потужності в березні - 10000 маш. год., в квітні - 13000 маш. год.

Розподіл загальновиробничих витрат:

1. Розрахунок нормативу витрат на одиницю бази розподілу:

змінні: 36000 грн./12000 маш. год. = 3 грн.;

постійні: 14400 грн./12000 маш. год. = 1,2 грн.

2. Фактичні загальновиробничі витрати в березні:

змінні: 10000 маш. год. х 3 грн. = 30000 грн.;

постійні: всього: 44200 - 30000 = 14200 грн., з них

– розподілені: 10000 маш. год. х 1,2 грн. = 12000 грн.

– нерозподілені: 14200 - 12000 = 2200 грн.

3. Фактичні загальновиробничі витрати в квітні:

змінні: 13000 маш. год. х 3 грн. = 39000 грн.

постійні: всього: 47000 - 39000 = 8000 грн., з них

– розподілені: (13000 маш. год. х 1,2 грн. = 15600 грн.) 8000 грн.- не більше суми фактичних постійних ЗВВ.

Так як в березні не була досягнута нормальна виробнича потужність (10000 машино-годин замість "нормальних" 12000 машино-годин), фактичні постійні накладні витрати перевищили норму на 2200 грн., відповідно вони відносяться на собівартість реалізації в кореспонденції рахунків: Д-т 90 "Собівартість реалізації" К-т 91 "Загальновиробничі витрати" 2200 грн. Змінні загальновиробничі витрати та розподілені постійні витрати на суму 42000 грн. (30000 грн. + 12000 грн.) списуються в кореспонденції рахунків Д-т 23 "Виробництво" К-т 91 "Загальновиробничі витрати".

У квітні обсяг виробництва більший за нормальну потужність, тому всі постійні витрати знаходяться в межах встановлених норм, отже, всі загальновиробничі витрати відносяться у Д-т 23 "Виробництво".

Таким чином, при розподілі постійних загальновиробничих витрат можуть виникати наступні ситуації, якщо фактичний обсяг виробництва:

– менший за нормальну потужність, то до виробничої собівартості включається добуток нормативу постійних витрат на фактичний обсяг виробництва, тобто до собівартості включається лише частина постійних загальновиробничих витрат: Д-т 23 "Виробництво" К-т 91 "Загальновиробничі витрати". Частина постійних загальновиробничих витрат, що залишилася, є нерозподіленою і включається до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення: Д-т 90 "Собівартість реалізації" К-т 91 "Загальновиробничі витрати";

– дорівнює нормальній потужності, то вся сума постійних витрат включається до виробничої собівартості продукції: Д-т 23 "Виробництво" К-т 91 "Загальновиробничі витрати";

– більше нормальної потужності, то нерозподілених витрат немає: Д-т 23 "Виробництво" К-т 91 "Загальновиробничі витрати". При цьому слід пам'ятати, що відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" загальна сума розподілених і нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Первинними документами при відображенні накопичення загальновиробничих витрат є накладна, рахунок, ВКО, виписка банку, звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо. Щомісячне списання загальновиробничих витрат за відповідним розподілом оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

 

Характеристика рахунку 91 "Загальновиробничі витрати"

Облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, ділянками, відділеннями, бригадами й іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва, а також витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування ведеться на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.

За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне списання, з відповідним розподілом, на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації". Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами та статтями (видами) витрат.

Для синтетичного обліку загальновиробничих витрат використовують Журнал 5 (5А).

Кореспонденцію рахунків з обліку загальновиробничих витрат наведено в таблиці 27.4.

 

Таблиця 27.4. Кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Нараховано знос основних засобів (нематеріальних активів) загальновиробничого призначення	91 "Загальновиробничі витрати"	13 "Знос (амортизація) необоротних активів"
	Списано виробничі запаси на витрати з обслуговування виробництва	91 "Загальновиробничі витрати"	20 "Виробничі запаси"
	Акцептовано рахунки сторонніх організацій за послуги з обслуговування цехів основного та допоміжного виробництв (енергія, вода, газ, зв'язок тощо)	91 "Загальновиробничі витрати"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Нараховано заробітну плату персоналу цеха та проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	91 "Загальновиробничі витрати"	66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхування"
	Списано суми змінних витрат за елементами на загальновиробничі витрати (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8)	91 "Загальновиробничі витрати"	80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці"
	Списано суму змінних і постійних розподілених загальновиробничих витрат	23 "Виробництво"	91 "Загальновиробничі витрати"
	Списано суму нерозподілених загальновиробничих витрат	90 "Собівартість реалізації"	91 "Загальновиробничі витрати"

Облік операційних витрат

 

Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

 

Адміністративних витрат

Адміністративними є витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управлінням ним у масштабі всього підприємства. В табл. 27.5 наведена номенклатура адміністративних витрат і особливості їх відображення в податковому обліку.

 

Таблиця 27.5. Номенклатура (склад) статей та відображення в податковому обліку адміністративних витрат

№ з/п	Стаття витрат	Податковий облік
	Загальні та корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо)	Не є ВВ (виключення - ВВ якщо основною діяльністю підприємства є організація прийомів, презентацій і свят)
	Витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу	ВВ лише за наявності підтверджу­ючих документів, відміток в посвідченні про відрядження та зв'язку з господарською діяльністю підприємства
	Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загально­господарського призначення: - оренда	ВВ (виключення - витрати на оперативну оренду легкових автомобілів включаються до ВВ в розмірі 50 % за правилом першої події)
- амортизація	Належить до амортизації, що зменшує прибуток до оподаткування
- ремонт	ВВ в сумі не більше 10 % сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду
- опалення, освітлення, водопостачання, охорона тощо	ВВ (виключення - витрати на паркування та стоянку легкових автомобілів не є ВВ. Витрати на придбання ПММ для легкових автомобілів включаються до ВВ в розмірі 50 % за правилом першої події
	Винагороди за професійні послуги: - аудиторські,	ВВ
- юридичні, з оцінки майна тощо	ВВ (з урахуванням виду операцій)
	Витрати на зв'язок (поштові, теле­графні, телефонні, телекс, факс тощо)	ВВ, якщо пов'язані з господарською діяльністю
	Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення	Належить до амортизації, що зменшує прибуток до оподаткування
	Витрати на врегулювання спорів у судових органах	ВВ (з урахуванням виду операцій)
	Податки, збори й інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг)	ВВ в період нарахування (крім вартості торгових патентів, податку на нерухомість)
	Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, інші витрати адміністративного призначення	ВВ (за виключенням: 1) утримання органів управління холдингових компаній, які є окремими юридичними особами; 2) витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою кадрів, понад 3 %; 3) витрати на придбання літератури та на передплату періодичних видань, що не пов'язані з інформаційним забезпеченням діяльності)

 

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Загальна методика побудови обліку адміністративних витрат полягає в наступному: на першому етапі формуються елементи витрат – матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо, а на другому відбувається їх списання на фінансові результати - у фінансовому обліку. Для потреб управління визначається можливість отримання інформації про витрати за ознаками прямого або непрямого відношення до відповідного виду продукції, центру відповідальності, за функціями, що виконуються адміністративним персоналом або за іншою ознакою.

 

Характеристика рахунку 92 "Адміністративні витрати"

Загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 "Адміністративні витрати".

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат. Дані рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються в журналі 5 (5А).

Кореспонденцію рахунків з обліку адміністративних витрат наведено нижче (табл. 27.6).

 

Таблиця 27.6. Кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Нараховано знос основних засобів (нематеріальних активів) загальногоспо­дарського призначення	92 "Адміністративні витрати"	13 "Знос (амортизація) необоротних активів"
	Списано виробничі запаси на загальногосподарські потреби	92 "Адміністративні витрати"	20 "Виробничі запаси"
	Відображено витрати на службові відрядження управ­лінського персоналу	92 "Адміністративні витрати"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Відображено витрати за розра­хунково-касового обслуговування та інших послуг банку	92 "Адміністративні витрати"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
	Нараховано податки, збори й обов'язкові платежі	92 "Адміністративні витрати"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
	Нараховано заробітну плату адміністративному апарату та проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	92 "Адміністративні витрати"	66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхування"
	Нараховано орендну плату, відображено витрати на ремонт, здійснений сторонніми організаціями, вартість послуг зв'язку, охорони, комунальних, аудиторських, юридичних, консультаційних послуг	92 "Адміністративні витрати"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Списано суми витрат за елементами на адміністративні витрати (для підприємств, які застосовують рахунки класу 8)	92 "Адміністративні витрати"	80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці" тощо
	Списано адміністративні витрати на фінансові результати	791 "Результат операційної діяльності"	92 "Адміністративні витрати"

 

Податковому обліку

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності". На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - їх списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Характеристика субрахунків для обліку інших витрат операційної діяльності та особливості їх податкового обліку наведено в табл. 27.9.

 

Таблиця 27.9. Субрахунки до рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" та особливості податкового обліку

Шифр та назва субрахунку	Характеристика	Податковий облік
940 "Витрати від первісного визнання та від змін вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"	Ведеться облік витрат, від первісного визначення та від зміни вартості активів, які обліковуються за первісною вартістю, зокрема витрати від первісного визначення сільськогосподарської продукції та біологічних активів та від зміни справедливої вартості біологічних активів, які визначені відповідно до П(С)БО 30 "Біологічні активи"	Не є ВВ
941 "Витрати на дослідження і розробки"	Ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, які здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8 "Нематеріальні активи"	ВВ, крім тих, що підлягають амортизації
942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"	Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації (для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю в еквіваленті, вираженому в грошовій одиниці України за курсом Національного Банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти)	ВВ збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти та витрат банку понесених у зв'язку з продажем
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	Ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо), яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією)	Не є ВВ
944 "Сумнівні та безнадійні борги"	Узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг	До ВВ відноситься сума заборгованості у разі, якщо минув строк позовної давності або затримка в оплаті покупцем становить 90 днів, або платник податку звертається до суду про стягнення заборгованості з покупця, або за поданням продавця нотаріус здійснив виконавчий напис про стягнення заборгованості
945 "Втрати від операційної курсової різниці"	Ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти	Не є ВВ
946 "Втрати від знецінення запасів"	Ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 "Запаси"	Убуток балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві та в залишках готової продукції визнаються ВВ на кінець звітного періоду
947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"	Ведеться облік недостач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, збереження та реалізації. Одночасно зі списанням на витрати цінностей, винних осіб у недостачі яких не встановлено, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 "Списані активи"	Коригування ВВ в межах існуючих норм витрат. Вартість ТМЦ, що перевищують норми природних витрат, до ВВ не включаються
948 "Визнані штрафи, пені, неустойки"	Ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів	Не є ВВ
949 "Інші витрати операційної діяльності"	Узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування" узагальнюють на цьому субрахунку інформацію про витрати страховика	ВВ, зокрема витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності об'єктів соціальної інфраструктури

 

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про уцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою бухгалтерії.

Загальна методика побудови обліку інших операційних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, адміністративних витрат або витрат на збут.

Дані за рахунком 94 "Інші витрати операційної діяльності" відображаються в Журналі 5 (5А).

П(С)БО 16 передбачено розкриття складу інших операційних витрат у Примітках до річної фінансової звітності. Враховуючи це необхідно організувати аналітичний облік у розрізі окремих субрахунків, а всередині них за окремими операціями.

Типові господарські операції за рахунком 94 наведено нижче (табл. 27.10).

 

Таблиця 27.10. Типові господарські операції за рахунком 94 "Інші витрати операційної діяльності"

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображено витрати від первісного визнання біологічних активів на дату балансу	940 "Витрати від первісного визнання та від змін вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"	23 "Виробництво"
	Відображено витрати з виконання досліджень та розробок	941 "Витрати на дослідження і розробки"	13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 66 "Розрахунки з оплати праці" тощо
	Відображено вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації	942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"	33 "Інші кошти"
	Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів, МШП	943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети"
	Створено резерв сумнівних боргів	944 "Сумнівні та безнадійні борги"	38 "Резерв сумнівних боргів"
	Відображено втрати від операційних курсових різниць (від змін курсу валюти за операціями, пов'язаними з операційною діяльністю)	945 "Втрати від операційної курсової різниці"	30 "Каса", 33 "Інші кошти", 36 "Розрахунки з покуп­цями та замовниками", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" тощо
	Відображено зменшення первісної вартості виробничих запасів, МШП, товарів (включено до витрат поточного періоду суму уцінки)	946 "Втрати від знецінення запасів"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети", 28 "Товари"
	Списано на витрати поточного періоду недостачі виробничих запасів, МШП, готової продукції, товарів	947 "Недостачі і втрати від псування цінностей"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари"
	Віднесено на витрати визнані економічні санкції	948 "Визнані штрафи, пені, неустойки"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами"
	Відображено витрати, пов'язані з діяльністю житлово-комунальних або обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, інших закладів оздоров­чого та культурного призначення	949 "Інші витрати операційної діяльності"	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швид­козношувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням" тощо
	Списано суми витрат за елементами на інші витрати операційної діяльності (для підприємств, що застосо­вують рахунки класу 8)	94 "Інші витрати операційної діяльності"	80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація" тощо
	Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати	791 "Результат операційної діяльності"	94 "Інші витрати операційної діяльності"

 

Загальну схему обліку витрат операційної діяльності наведено на рис. 27.4.

 

Рис. 27.4. Схема обліку витрат операційної діяльності