Оценка товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) представляют значительную часть имущества предприятия и числятся на балансе в разделе «II. Оборотные активы» по видам, включая запасы сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, готовую продукцию, товары отгруженные, а также денежные средства. Оценка указанных материальных активов производится по их видам с учетом их особенностей. Например, денежные средства в составе финансовых активов в чистую реализуемую стоимость не переводятся, а принимаются в расчет по их номинальному выражению (если, конечно, они не находятся на счетах в проблемных банках).

В процессе анализа товарно-материальных запасов необходимо выделить следующие группы:

─ высоколиквидные запасы сырья и материалов – принимаются в расчет по их балансовой или текущей рыночной стоимости;

─ "неликвиды" – устаревшие ТМЦ или запасные части и комплектующие таких видов машин, оборудования, которые сняты с производства и почти не эксплуатируются. Такие ТМЦ ценности не представляют, поэтому в расчет скорректированной стоимости не включаются вообще или включаются по утилизационной стоимости за вычетом издержек по утилизации (например, металлические ТМЦ – по цене металлолома);

─ ТМЦ, не используемые на данном предприятии, но являющиеся ликвидными на рынке, учитываются по обоснованной рыночной стоимости.

Если существует значительное количество сырья и материалов, используемых в основном производстве, то их стоимость дисконтируется по сроку оборачиваемости запасов. Срок оборачиваемости запасов определяется как частное от деления средней за период суммы запасов на себестоимость реализованной продукции, умноженное на количество дней в периоде. При расчетах вместо себестоимости реализованной продукции может применяться показатель объема реализации (без НДС и акцизов).

Пример. Известны следующие данные по предприятию: на конец квартала сумма запасов составила 20 тыс. руб., выручка от реализации 82,5 тыс. руб., валовая прибыль 48 тыс. руб. На начало квартала запасы составляли 26 тыс. руб. Известно, что 40% запасов являются высоколиквидными. Норма прибыли составляет 24% годовых при ежемесячном накоплении процентов. Определить скорректированную сумму запасов товарно-материальных ценностей по состоянию на конец квартала.

Решение:

Средняя сумма запасов = 23 тыс.руб. (26+20)/2.

Себестоимость реализованной продукции = 34,5 тыс.руб. (82,5-48

Срок оборачиваемости запасов = (23 тыс. руб. /34,5тыс.руб.) × 90 дней = 60 дней= 2 месяца.

Дисконтируемые низколиквидные запасы= 12 тыс.руб. (60% от 20 тыс. руб.)

Расчет скорректированной суммы запасов на финансовом калькуляторе:

настройка: m1 m 6 sh AC

12 FV

2 n

24 shift i

comp PV 11,5 (тыс. руб.)

+ 8 тыс. руб. (высоколиквидные запасы)

= 19,5 тыс. руб.

 

Оценка незавершенного производства в составе финансовых активов также производится после предварительной группировки по следующим критериям:

─ если незавершенное производство (НЗП) будет завершено в данном месяце, то его прибавляют к стоимости готовой продукции;

─ если находящиеся в составе НЗП товарно-материальные ценности фактически находятся на складе, однако в будущем могут быть востребованы на производстве, их стоимость дисконтируется по сроку, равному сумме срока оборачиваемости запасов и срока оборачиваемости дебиторской задолженности.

─ если выявлено, что товарно-материальные ценности в составе НЗП не будут востребованы на производстве, их подразделяют на следующие группы:

- высоколиквидные ТМЦ учитывают по обоснованной рыночной стоимости;

- неликвидные учитывают по утилизационной стоимости;

─ если степень ликвидности ТМЦ средняя, т.е. необходимо время для их реализации, их стоимость дисконтируется по сроку оборачиваемости дебиторской задолженности;

─ расходы будущих периодов обычно оценивают по номинальной стоимости, если существует связанная с ними выгода.

Если расходы будущих периодов значительны, проводится анализ структуры этих расходов на предмет выявления нетипичных расходов. Например, пусть предприятием на РБП отнесена стоимость полученных услуг производственного назначения (например, информационные, консультационные услуги). Тогда несписанная на момент оценки на затраты стоимость этих услуг должна быть учтена по методике учета товарных векселей.

На стоимость товарно-материальных ценностей и, в конечном счете, на стоимость бизнеса влияют методы учета и списания на затраты товарно-материальных ценностей в виде сырья, материалов и т.п. При методе ФИФО партия сырья, первой оприходованная на склад, первой списывается на производство; при методе ЛИФО партия сырья, оприходованная последней, первой списывается на производство. Кроме того, применяются метод средней стоимости остатков запасов на складе и метод конкретного списания определенных партий сырья на конкретный вид и партию готовой продукции.

Если покупная стоимость сырья и материалов не меняется, указанные методы учета ни на что не влияют. При повышении цен первые партии сырья всегда будут дешевле последующих, и применение метода ФИФО по сравнению с ЛИФО приводит к уменьшению списания сырья на себестоимость. Если цены на готовую продукцию предприятия и объем продаж не меняются, это приводит к увеличению прибыли (на определенную дату). Часть этой прибыли (при отсутствии льгот) может быть направлена в бюджет, а другая часть остается в составе оборотных средств предприятия.