Понятие и виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения

Теоретические основы ответственности в сфере налогообложения базируются на определении налогового правонарушения, признаков и системы налоговых правонарушений, а также системы и мер ответственности за налоговые правонарушения.

Понятие налогового правонарушения дано в ст. 106 НК РФ.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

 

Однако за совершение правонарушений в сфере налогообложения с учётом степени общественной опасности и субъектного состава предусмотрена также административная и уголовная ответственность, регламентируемые соответствующими отраслями права. Общим основанием привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности является нарушение норм законодательства о налогах и сборах.

Поэтому для комплексного рассмотрения ответственности в сфере налогообложения можно дать другое определение:

нарушение законодательства о налогах и сборах – это виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого законодательством Российской Федерации установлена налоговая, административная или уголовная ответственность.

Согласно данному определению можно выделить основные признаки налогового правонарушения:

– деяние, то есть действие или бездействие;

– виновно совершённое, то есть волевое осознанное поведение субъекта, осознающего противоправность своего деяния;

– противоправное, то есть противоречит уставленным нормам права;

– наказуемое, то есть за совершение деяния законом предусмотрена уголовная, административная или налоговая ответственность.

Налоговая ответственность наступает за налоговые правонарушения, предусмотренные гл. 16, 18 НК РФ.

Административная ответственность наступает за нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренные в ст. 15.3 – 15.9 гл. 15 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее КоАП РФ).

Уголовная ответственность наступает за налоговые преступления, предусмотренные ст.198 – 199¹гл. 22 Уголовного кодекса РФ (далее УК РФ).

Ответственность за налоговые правонарушения наступает только в случае, когда в действиях нарушителя содержатся признаки состава налогового правонарушения. Юридической наукой разработано понятие состава правонарушения, состава преступления.

Состав правонарушения (преступления) – это совокупность его элементов. Деяние признаётся (квалифицируется) как правонарушение (преступление) лишь при наличии всех необходимых и достаточных элементов состава правонарушения (преступления).

Согласно теории права состав правонарушения можно представить следующим образом (рисунок 20).

Объект правонарушения

Объективная сторона правонарушения

Субъект правонарушения

Субъективная сторона правонарушения

 

Рисунок 20 – Состав правонарушений

 

Объект правонарушения – это область общественных отношений, регулируемых и охраняемых правом, в котором произошло деяние и (или) которым этим деянием причинён вред.

Объективная сторона правонарушения – это внешнее проявление противоправного деяния. Обязательным признаком объективной стороны любого правонарушения является деяние в форме действия или бездействия.

Субъект правонарушения – это лицо, совершившее виновное противоправное деяние, то есть правонарушитель. Не каждое лицо признаётся субъектом правонарушения, а лишь лицо, обладающие деликтоспособностью – способностью отвечать за содеянное.

Субъективная сторона правонарушений – это внутреннее отношение субъекта к совершаемому противоправному деянию. Основной элемент субъективной стороны – это форма вины, а в правонарушениях, совершенных в форме умысла содержатся мотив и цель.

Следовательно, по своей структуре правонарушение является сложным образованием, а состав правонарушения можно назвать основанием юридической ответственности.