Списание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

	Материалы (сумма)	ТЗР (сумма)	Итого (сумма)
Остаток на начало месяца
Поступило материалов
Итого:
Средний % ТЗР		500/10500*100 =4,8%
Отпущено ТМЦ Списано ТЗР		8000*4,8/100%
Остаток на конец месяца

Недопоставленные ТМЦ учитываются на счете 76–2 «Расчеты по претензиям».

На складе после получения ТМЦ на основании накладной поставщика выписывается приходный ордер, на основании которого кладовщик ведет карточку складского учета материальных ценностей.

Отпуск со склада осуществляется по следующим документам:

1. требование;

2. лимитно-заборная карта;

3. накладная на внутреннее перемещение.

При отпуске на сторону используется накладная типовой формы (например, ТОРГ-12).

В бухгалтерии ведется ведомость учета материальных запасов, а списание материалов оформляется актом на производство готовой продукции в соответствии с нормами, нормативами, удельным расходом. Акты утверждаются установленными должностными лицами.

В себестоимость допускается списание материалов только в пределах нормы. Сверхнормативный расход списывается за счет чистой прибыли.

Расчеты с поставщиками можно осуществлять при помощи товарного векселя. Так, если в обеспечение своей задолженности выдан поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности открывается к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Выданный вексель учитывается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» – выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 50 (51, 52, 55,...) — погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать по курсу ЦБ РФ.

Так, в договоре купли–продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком. Сумма, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывается как разница между стоимостью МПЗ на день их оплаты поставщику и на день их оприходования. Отрицательная суммовая разница рассчитывается следующим образом:

 

Отрицательная суммовая разница

=

Стоимость МПЗ на день оплаты поставщику

–

Стоимость МПЗ на день их оприходования

 

 

Суммовая разница, возникшая после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.6 ПБУ 5/01):

Дебет 91–2 Кредит 60 — доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Одновременно необходимо увеличить и сумму НДС, подлежащую уплате поставщику (если приобретенные материальные ценности облагаются этим налогом):

Дебет 19 Кредит 60 — доначислена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Если, наоборот, курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то необходимо будет уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывается как разница между стоимостью МПЗ на день их и оприходования и на день их оплаты поставщику. Положительная суммовая разница рассчитывается следующим образом:

 

 

Положительная суммовая разница

=

Стоимость МПЗ на день их оприходования

–

Стоимость МПЗ на день их оплаты поставщику

 

 

Чтобы отразить уменьшение задолженности, делается сторнировочная проводка (в компьютере со знаком минус):

Дебет 91–2 Кредит 60 — уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Одновременно уменьшается и сумма НДС (в компьютере со знаком минус):

Дебет 19 Кредит 60 — уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Если в соответствии с договором предусматривается предварительная оплата, то при перечислении поставщику или подрядчику аванса к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Выданный аванс отражается на счетах бухгалтерского учета так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 50 (51, 52,...) — выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам):

Дебет 19 Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).

Затем делается проводка по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтен аванс.

Если осуществляется возврат поставщику доброкачественных ТМЦ (по различным причинам), то такая хозяйственная операция признается реализацией. На этот возврат оформляется товарная накладная счет-фактура по НДС, подлежащая уплате в бюджет.