Бухгалтерский учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)

С 1 января 2003 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 [17].

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно–технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127–ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» [18]. ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам, а также к научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

Информация о расходах по научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы по научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами при наличии следующих условий:

— сумма расхода может быть определена и подтверждена;

— имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

— использование результатов научно–исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно–исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Признаются внереализационными расходами отчетного периода также расходы по научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата. Для целей налогообложения, согласно п. 2 статьи 262 НК РФ [2], они подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % практически осуществленных расходов.

 

Рис. 4. Результаты НИОКР

 

Если расходы по научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны внереализационными расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

В результате НИОКР могут быть получены осязаемые и неосязаемые активы. Осязаемые (приборы, аппараты, установки, промышленные образцы и т. п.) учитываются в дальнейшем как основные средства. Неосязаемые активы, на которые организация получает исключительные права, учитываются в составе нематериальных активов. Результаты НИОКР представлены на рис. 4.

Срок использования НИОКР можно устанавливать в размере трех лет по аналогии с налоговым учетом.

Вопросы для самоконтроля

1. НИОКР – это оборотные или внеоборотные активы предприятия?

2. Имеют ли нематериальные активы вещественное выражение?

3. Имеет ли гудвилл материальное выражение?

4. Брэнд какого-либо продукта является нематериальным активом?

 

СРС. В компьютерной программе «Гарант» или «Консультант Плюс» изучить вопросы арбитражной практики по учету нематериальных активов.

Тесты

1. Нематериальные активы состоят из:

а) прав, приносящих доход и используемых в хозяйственной деятельности свыше года;

б) программных продуктов, ноу-хау, авторских прав;

в) патентов, авторских прав, лицензий.

2. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на:

а) двадцать лет;

б) десять лет;

в) по решению руководителя.

3.Существует ли выбор для учета амортизации нематериальных активов:

а) да; б) нет; в) имеется два варианта.

4. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке:

а) нетто; б) брутто; в) рыночной.

5. Бухгалтерская компьютерная программа «1С: Бухгалтерия» учитывается:

а) в составе нематериальных активов;

б) как расходы будущих периодов;

в) на забалансовом учете.

6. Как учитываются неосязаемые активы, полученные в результате НИОКР:

а) как основные средства;

б) как нематериальные активы;

в) как внереализационные расходы.

7. Расходы на НИОКР, не давшие положительные результаты, уменьшают налогооблагаемую прибыль:

а) нет; б) да.

8. Международный стандарт учета амортизации нематериальных активов:

а) с применением счета 05;

б) без применения счета 05.