Учет паевого капитала ведется по его видам.

Пай каждого члена КСП может состоять из таких составных частей:

- базовый пай;

- увеличенный пай (сумма, направленная в конце каждого года);

- сумма индексации основных средств (проводится по решению правительства страны);

- дивиденды;

- личные взносы (в соответствии с письменным заявлением собственника пая начисленные дивиденды могут быть направлены на увеличение его пая).

Выдача имущественного пая натурой (готовой продукцией, производственными запасами, животными и т.п.) в бухгалтерском учета отражается как продажа - реализация, а основными средствами - через счет № 40 "Уставный капитал");

в) Дополнительный вложенный капитал - это эмиссионный доход, иной вложенный капитал, дооценка активов, бесплатно полученное имущество, другой дополнительный капитал;

г) Резервный капитал образуют предприятия при участии иностранного капитала, а также акционерные общества открытого и закрытого типов. Отчисления в Резервный капитал осуществляются в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли, в размерах, предусмотренных уставными документами, но не более 25% оплаченного Уставного капитала. Источник средств - прибыль. Сумма отчислений в Резервный капитал не должна превышать 50% прибыли, Используется для покрытия в будущем возможных расходов, на выплату доходов учредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков;

д) Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки). Прибыль отчетного года (основная часть прибыли) - это, как правило, прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль образуется из доходов от реализации за вычетом полной себестоимости продукции. Вторая часть прибыли - прибыль от прочей реализации (выбытие основных средств и т.п.). Составной частью прибыли является прибыль от частичного участия в деятельности других предприятий: дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; полученные штрафы, возмещенные убытки и др. Они называются прибылью от внереализационных операций и уменьшаются на сумму расходов по статье штрафов, пени, неустоек. После этого образуется внереализационный результат, который либо плюсуется к прибыли от реализации, либо вычитается из него.

Нераспределенная прибыль прошлых лет используется на пополнение Резервного капитала, на увеличение Уставного капитала, на выплату дивидендов учредителям предприятия и др.;

е) Неоплаченный капитал;

ж) Изъятый капитал - выкупленные акции, изъятые вклады и паи, другой изъятый капитал.

2. Обеспечение будущих расходов и платежей - суммы, зарезервированные в установленном порядке с целью равномерного включения расходов и платежей в расходы или оборот, т.е. сумма предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование) работающих; ежегодного вознаграждения за выслугу лет; оплаты предметов проката; расходов на сооружение временных домиков и сооружений; производственных расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.п. К ним относятся:

а) обеспечение оплаты отпусков;

б) дополнительное пенсионное обеспечение;

в) обеспечение гарантийных обязательств;

г) обеспечение прочих расходов и платежей.

Целевое финансирование и целевые поступления: расходы по объектам финансирования.

Страховые резервы: - по видам резервов.

Источники заемных средств (капитала):

3. Долгосрочные обязательства: а) долгосрочные кредиты банков - это банковские ссуды на срок более одного года в национальной и иностранной валютах, полученные в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Кредитный договор составляется, как правило, на год, но если предприятие постоянно пользуется кредитами банка, то договор может быть составлен и на более длительный срок. По займам на капиталовложения и другим долгосрочным кредитам договор составляется на срок предоставленного кредита.

К долгосрочным кредитам банков относятся также отсроченные долгосрочные кредиты в национальной и иностранной валютах, прочие долгосрочные кредиты в национальной и иностранной валютах;

б) долгосрочные финансовые обязательства - это финансовые обязательства на приобретение ценных бумаг, срок погашения которых превышает один год; вложения в Уставный или Паевой капиталы дочерних предприятий, средства, переданные в долг.

Среди финансовых обязательств значительное место занимают ценные бумаги, акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя и т.п., которые являются денежными документами;

в) прочие долгосрочные обязательства - обязательства, которые не могут быть включены в состав других статей.

4. Текущие обязательства. К текущим обязательствам относятся:

а) краткосрочные кредиты банков. Основные объекты краткосрочного кредита - это производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, товары, денежные средства, вложенные в расчеты. Краткосрочные кредиты - это кредиты банков на срок не более одного года в украинской и иностранной валютах, полученные предприятием в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитных договоров;

б) текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;

в) векселя выданные - векселя, выданные поставщикам, подрядчикам или другим физическим (юридическим) лицам в качестве оплаты товарно-материальных ценностей. Векселем выданным обеспечивается погашение задолженности;

г) расчеты с кредиторами:

- кредиторская задолженность за товары, работы, услуги, электроэнергию, газ, пар, воду и пр., за все виды услуг связи.

Текущие обязательства по расчетам:

- за полученные авансы ^- сумма полученного аванса, сумма полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ;

- с бюджетом (по видам платежей в бюджет); по налогу на добавленную стоимость, по акцизному сбору, по подоходному налогу, по отсроченным и просроченным платежам и взносам в бюджет, по курсовым разницам, по коммунальному налогу, по единому налогу, по другим платежам;

- по внебюджетным платежам - с отчисленийна ремонт и строительство автомобильных дорог, по расчетам с Фондом имущества и т.п.;

- по страхованию - из социального страхования, пенсионного обеспечения, индивидуального страхования, страхования имущества, с других видов страхования;

- оплаты труда - начисленной (подлежащей выплате) заработной платы, с депонентами и другими видами оплаты труда;

- с участниками - по начисленным дивидендам, другим выплатам;

- с внутренними расчетами ~ по средствам в порядке предоставления финансовой помощи, из централизованных фондов и резервов, по другим операциям;

- с прочими текущими обязательствами.

Кредиторская задолженность (все виды кредиторской задолженности) как источник хозяйственных средств представляет собой свободные денежные средства предприятия, которые можно использовать на любые нужды, пока не наступит срок погашения задолженности поставщикам, бюджету, персоналу работающих, органам социального обеспечения, по векселям выданным, по полученным от клиентов авансам и т.д.

И наконец, третьим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы, происходящие на предприятии и которые мы уже называли (снабжение, производство и реализация, процесс обращения, включающий расчеты с различными кредиторами и дебиторами).

Таким образом, в широком смысле предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы, происходящие на предприятии.

Под предметом учета понимаем исчерпывающее, документально обоснованное, юридически аргументированное и специально систематизированное отражение состояния и изменения хозяйственных средств и источников из образования. Суть предмета бухгалтерского учета–средства предприятий и их источники постоянно изменяются – совершают кругооборот из 4-х стадий:

а) заготовление материальных ценностей;

б) процесс производства продукции;

в) процесс реализации продукции, услуг;

г) процесс обращения, включающий расчеты с различными кредиторами и дебиторами.

Следовательно, кругооборот хозяйственных средств и является предметом бухгалтерского учета на предприятии.

Ознакомившись с объектами бухгалтерского учета, необходимо рассмотреть содержание и назначение отдельных элементов метода бухгалтерского учета.

2. Метод бухгалтерского учета. Для изучения и получения учетной информации о состоянии и использовании имеющихся объектов учета, используемых в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в бухгалтерском учете применяется ряд специфических способов и приемов, которые в совокупности составляют его метод.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, которые используются при учете и обработке информации о состоянии и движении хозяйственных средств, источников их образования и процессов: документация, инвентаризация, денежная оценка, калькуляция, бухгалтерский счет, двойная запись, бухгалтерский баланс, бухгалтерская отчетность.

Метод бухгалтерского учета состоит из элементов. Практическое использование каждого из этих элементов обусловлено соответствующими положениями, инструкциями, указаниями, разработанными и утвержденными государственными органами.

Остановимся на их характеристике:

1. Документация - способ первичного наблюдения и фиксирования информации об объектах учета. Без документации никаких записей в бухгалтерском учете не производится. Документация представляет собой отражение хозяйственных операций в определенных носителях информации на бумажных бланках или технических носителях (магнитных лентах, магнитных дисках, перфолентах, дискетах); это письменное свидетельство осуществления хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация - способ фактического сопоставления наличия хозяйственных средств с учетными данными. Инвентаризация - это способ проверки в натуре наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств путем пересчета, взвешивания, обмера и оценки всех остатков хозяйственных средств и сопоставления с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, обеспечивающий соответствие учетных данных их фактическому наличию.

3. Денежная оценка - способ стоимостного измерения учитываемых объектов, т.е. учитываются средства предприятия и их источники в стоимостном выражении.

4. Калькуляция - способ определения размера затрат в расчете на одну единицу, которая называется себестоимостью, а расчет калькуляцией.

Себестоимость является базой для определения цены реализации произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция может быть плановой и фактической.

5. Бухгалтерские счета - способ текущей регистрации и группировки изменений с хозяйственными средствами, источниками их образования, отражаемых в процессе работы предприятия соответствующими документами.

6. Двойная запись - способ двойственного отражения хозяйственных операций одновременно на двух бухгалтерских счетах в одной и той же сумме. Впервые сущность двойной записи была раскрыта и логично обоснована в труде итальянского математика ЛукиПочали, изданном в 1494 г. под названием «Трактат о счетах и записи». Отсюда понятие «двойная итальянская бухгалтерия». Почали называют отцом системы двойной бухгалтерии. Этой системе уже более 500 лет.

7. Бухгалтерский баланс - способ заключительного обобщения информации о наличии хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Баланс имеет вид двухсторонней таблицы: одна часть «Актив» - показывает хозяйственные средства и расчеты; другая часть «Пассив» - показывает источники образования хозяйственных средств.

8. Отчетность – это определенная система, утвержденных Министерством финансов Украины, по согласованию с Государственным комитетом статистики Украины отчетных форм, в которых находит отражение информация о конечных результатах работы хозяйствующего субъекта, то есть это система взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей, отражающих финансово – хозяйственную деятельность предприятия за определенный период.