Методика учета затрат по функциям производственно-хозяйственной деятельности. Распределение накладных расходов по функциям производственно-хозяйственной деятельности

 

В рамках метода АВС накладные расходы в ряде случаев являются не объектами распределения, а группой затрат, которые прямо прослеживаются до изделий и продуктов через систему носителей затрат, т.е. поглощаются.

Поглощение накладных расходов – это процесс аккумулирования накладных расходов на продукты прямым путем через систему носителей затрат для формирования себестоимости произведенной продукции.

Носители затрат часто характеризуются наличием тесной, а иногда, прямой, связи с производимой продукцией. Поэтому накладные расходы, сгруппированные по таким носителям, могут быть прямыми (прямо списываться на продукт), не являясь при этом переменными. Примером могут служить командировочные расходы. Если командировка связана с производством или продвижением на рынок конкретного продукта, то командировочные расходы относят прямо на него.

Методика ведения управленческого учета затрат по функциям предполагает использование разработанной системы счетов управленческой бухгалтерии.

Разные сферы деятельности находят отражение своей деятельности на одних и тех же счетах, создавая трудности систематизации и анализа затрат по сферам деятельности. Для устранения этого недостатка к счетам 25 «ОПР» и 26 «ОХР» открываются субсчета, отражающие сферы деятельности:

1 – Производство, 2 – Подготовка и освоение производства, 3 – Научно-техническая деятельность, 4 – Обслуживание производственного процесса, 5 – Содержание зданий, сооружений, 6 – Охрана труда и социальная защита, 7 – Управление производством. На счете 26 дополнительно открываются субсчета 8 – Охрана окружающей среды и 9 – Управление кадрами.

Для отражения функций производственно-хозяйственной деятельности открываются субсчета второго уровня. Например, на счете 26/4/2 будут отражаться общехозяйственные расходы для сферы деятельности «Обслуживание производственного процесса» и функции «Внутризаводское перемещение грузов».

Методика управленческого учета затрат по функциям принципиально отличается от традиционных методов. Во-первых, сбор затрат осуществляется не по структурным подразделениям, а по сферам деятельности и функциям. В результате отпадает необходимость перераспределения затрат обслуживающих подразделений по производственным подразделениям промышленных предприятий. Во-вторых, используется новая технология формирования базы поглощения затрат. При методе функционального учета устанавливается максимальная связь базисных параметров с распределяемыми расходами, применяется несколько баз поглощения затрат. Это дает возможность учесть влияние многих факторов на уровень поглощаемых затрат.

Наряду с оперативностью заметным преимуществом учета затрат по функциям являются: большая информативность, наглядность и открытость управленческой отчетности о фактическом состоянии уровня затрат на предприятии. Руководство имеет возможность получить сведения о том, какое звено в числе производственных функций наиболее слабое, где кроются резервы экономии затрат.

 

34.Методика определения с/с продукции на основе функционального учета затрат

Функциональный учет (Functional accounting) — система бухгалтерского учета, в которой затраты и активы накапливаются по каждой осуществляемой предприятием функции (бизнес-функции или производственной функции).

Теор основа метода АВС заключ в наблюдении, что у орг-ции в распоряжении находится определен объём ресурсов, используемых в произв-ном процессе и позволяющих осущ-ть произв-ные ф-ции. Все виды ресурсов характ-ся затратами на них, котор распредел-ся сначала на отдельные ф-ции пропорционально объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат. Носителем затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Отсюда следует, что такое распределение основано на причинно-следственной связи затрат с обусловливающими их факторами.

Процедура распределения КР: накладные расходы относят вначале на центры затрат, а затем на виды продукции пропорционально з/п или машино-часам (их кол-во по каждому центру умножается на ставку КР). Однако в отличие от традиционной методики затраты группируются не по центрам, а по функциям или родам деят-ти орг-ции. Каждая однородн группа расходов может быть охарактеризована и измерена с помощью какого-то одного ключевого показателя.

Представляется, что при такой структуре управления в качестве объекта учета затрат будет выступать бизнес-процесс в целом, расчлененный на отдельные процессы (подпроцессы) и виды деятельности. Наиболее подходящим методом учета затрат для такой организации является АВС-метод (activity based costing — функциональный метод учета затрат).

Следует отметить принципиальную особенность метода: прямые затраты (в частности, материалы) относят непосредственно на с/с калькулируемого объекта, а косвенные распределяют согласно драйверам затрат видов деятельности.

Для каждого вида деятельности устанавливается определенный вид драйвера затрат. В качестве драйвера затрат может выступать время: время наладки оборудования, время проверки качества продукции. Известная схема калькулирования себестоимости — прямые затраты плюс распределяемые косвенные — при АВС-методе трансформируется. С/с опред-ся как стоимость прямых расходов + доля косвенных (КР) каждого вида деят-ти, вкл-мых в с/с данной продукции. В свою очередь, доля КР определяется как произведение стоимости драйвера затрат (Ri) данного вида деят-ти на его колич величину (Ki), соотносимую с конкретным объектом калькулирования.

Косвенные расходы не рассматриваются как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учёта затрат исчезает. Следовательно, все издержки предприятия поддаются контролю и регулированию. Управление затратами становится более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции и производственных возможностей организации.

Кроме того, при учёте затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного анализа и планирования. Результаты калькулирования не явл-ся абсолютно точными, однако по точности значительно превосходят резул-ты по методу директ-костинг. Проблему адекватного учёта и распределения КР зачастую не решает ни одна из упомянутых систем учёта и калькулирования затрат.

 

 

35 Особенности машиностроения(М) и их влияние на калькулирование с/с; группировка затрат. М характ-ся длительным произв циклом, в кот выделяют заготовительную, обрабат и сборочную стадии. Технология изготовления изд. Организ по предметному(предпр с массовым характером), технолог принципу и смешан. На 1 ст металл (МЕ) проходит предварител подготовку, разрез-ся на заготовки на спец участках(в литейных цехах получают отливки необх деталей, в кузнечных и штамповочных - штамповки).Заготовки через склад заготовок или минуя его передаются для дальн обработки в механ, термич и гальванические цеха. После получают готовые изделия, кот перед-ся на склад или в сборочные цеха. На стадии сборки происходит сборка узлов или гот изд.В процессе сборки исполс-ся также покупные комплект детали и полуфабр. Продукция машиностроения является материалоемкой. Наибольшее распространение получила система нормативного учета и контроля затрат на пр-во.

Особенностью пр-ва в машиностроении явл необходимость группировки затрат по месту их возникновения — производствам, цехам, участкам; по видам пр-ии (полуфабрикатам, готовым издели­ям) и заказам; по экон элементам затрат и калькуляционным статьям.На основании ведомостей расхода мат, распред з/пл, ведом№12,15 по цехам составл вед-ть сводного учета затрат, в кот затраты на пр-во и с/с группир-ся в разрезе действ-ей на предприятии номенклатуры статей(-Сырье и материалы;Покупные комплектующие изд, полуф и услуги;Возвратные отходы; Топливо и энергия на технологические цели;Осн з/пл;Доп з/пл;Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды;Расходы на подготовку и освоение пр-ва;Погашение ст-ти инструментов и приспособлений цел назначения);Общепроизв и Общехоз расходы;Техн потери;Потери от брака; Прочие произв расходы). Все расходы по данным статьям образуют производств с/с, а если + расходы на реализацию, то получится полная С/с.

 

36. Документ оформление мат и труд-х затрат,во,брак,накл расходов.Объекты учеты затрат и калькулирования. Мат затраты относятся прямо.Когда из одного сырья вырабатывается несколько видов пр-ии, прямо не всегда возможно.Тогда распределение мат может производиться с помощью нормативного метода, метода коэффициентов, пропорционально кол-ву произведенной пр-ии.Движение дет,мат-в требует строгого учета,поэтому в каждом цехе составл баланс движения деталей и покупн полуфабр в натур выражении.В нем по кажд детали отраж остаток на нач месяца,поступление из всех источн(из др цехов, склада), расход по всем направлениям, остаток на конец, а так же данные инвентаризации. Баланс составл на основании первич докум, оформл-их отпуск и перемещение мат-в(лимитно-заборн карты, требования). Первичн док+баланс передаются в бухгалтерию для оценки в стоимостном выраж. Там по каждому цеху составл ведомости или разраб таблицы расхода мат-в в разрезе изд. На основании данных ведом расход мат-в на выпускпродукции отраж-ся в ведом №12и15, а зартем в ж/о№10 или заменяющих их регистрах.

Из затрат на мат вычитается ст-ть возвратных отходов. ВО приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение мат-в. Они могут оцениваться: по ценам возможной реализации; по ценам возможного использования; по действующей цене на отходы, за вычетом расходов на сбор и обработку, Для распределения исп метод распределения пропорционально нормативному выходу

Осн з/пл отно­сится на с/с прямым путем на основании первичных документов (табелей учета отработанного времени, нарядов на сдельную работу, маршрутных листов).З/пл отнесение прямо кот затруднено, распр-ся пропорцио­нально сметным ставкам. Базой распределения могут быть и коэффициенты трудоемкости, вес переработанного сырья и материалов и другие. Доп з/пл относится основной. Распределение з/пл производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы», составляемой по данным первичных и сводных документов. Результаты распределения отражаются в ведомостях учета производства № 12, 13, 15 и журналах-ордерах № 10,10/1 и других. Сумму потерь от брака относят на с/с и составляют акт о браке. Накладные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции и распределяются по установленной базе распределения.(в осн это осн з/пл, также м.б. пропорции часам работы оборудования, V выпущенной пр-ии, пропорц затратам по переделу; общехоз могут пропорц производств с/с)

В условиях массового и серийного пр-ва применяется поиздельный метод учета с/с, где объектом учета затрат явл изд или группа однор изд, а с/с 1 изд определяется путем деления ∑ произв затрат на кол-во изго­товленной в течение отч периода пр-ии. При этом с/с 1отд видов, вход в состав группы, определяется с помощью сис­темы коэффициентов или др способом.

Объектом калькулирования явл конкретный вид продукции (станки, автомобили и т.п.). Объект калькулирования не м.б одинаков для предприятия в целом и его структ подразделений. Для предприятия это вся производимая продукция, ее отдельные виды, заказы, оформленные в установленном порядке как ГП. В структурных подразделениях- полуфабрикаты, детали и узлы.

Единица калькулирования - один станок, один автомобиль и т.д.

37. Организация нормативной базы. Технол-конструкт службы, план-экон отдел, отдел труда и з/пли др составляют и разрабат нормы расхода мат-ых, труд и финанс ресурсов;создают автоматизир базу норм виде классификаторов,справочников;ведут учет изменения норм,создают норматив калькуляцию. В массовых и крупносерийных пр-вах в соответствии с последоват операций технол цикла составляют норматив калькул-ии на каждый узел,машинокомплект,изд в разрезе структ подразделений и ст калькуляции. К осн статьям составл-ся расшифровки(матер и трудов затратам).Расшифровка «сырье и материалы» - по данным спецификации подетальных норм расхода мат-в;цена опред-ся на основании справочника цен; «возвратные отходы»-кол-во,ст-ть по цене возможного использования; «осн з/пл»-рассчитыв-ся на основе подетальных норм времени и расценок с учетом премий за произв результаты. Нормативн калькул-ия на разовые детали.узлы составл-ся по прямым затратам(сырье,матер,покупн полуфабр,возвр отходы,з/пл), а на изд вцелом-по всем статьям полной с/с. Норматив кальк на узел составл на основе нормат калькул на детали(∑затрат по изготовл деталей,входивших в узел+ст-ть покупн полуфабр+з/пл рабочих по сборке узла).

 

38. Учет измен норм при нормативном методе учета затрат. Учет изменений норм ведется по кажд изд и организ-технич мероприятию.На предприятиях разраб-ся и ведутся справочники причин и виновников измененияю Инициаторами изменения м.б. отдел гл конструктора,гл технолога,гл энергетика,гл механика,отдел труда и з/пл и рабочие. Причинами изменения м.б. замена мат-в, внедрение орган-технич мероприятий,изменение цен на мат,измене условий оплаты труда и тд.Изменения норм оформл-ся извещением об изменен норм,кот выписываются служюой инициатора. Все извещения поступают в нормативное бюро,кот их вносит в базу норм. После внесение измен переоценивается НЗП на нач месс, рассчитыв фактс/с с учетом новых норм. Осн отклонения возникают пго матер и з/пл. по материалам выявляются 3 способами:1)документ оформление отклонений спец документом(требование на замену или доп отпуск мат – указыв причины и виновники)Причинами м.б. несоответствие мат технич условиям,замена мат,нарушение технологий, использование отходов вместо полноценных. Виновники: администрация цеха или предп, работники цехе,поставщики.2)инвентарный метод(при невозможности выявления отклонений прим-ся метод последующих расчетов – использ результатов инвентаризации).суть:фактич расход опред-ся с пом-ю инвентаризации остатков тмц,в тч отходов, на раб местах,кладовых.В данном случае использ баланс движения деталей.3)учет раскроя по партиям; использ в заготовит цехах,где мат подлежат раскрою.на кажд партию отпущен-х мат-в выписывают раскройную карту,в кот указыв кол-во выданного мат, сколько д.б. получено заготовок и отходов и сколько их факт получено.(если расхождение указыв причины и виновники). Отклонения по з/пл оформляются листками на доп оплату,доп нарядами на сдельную работу; списками лиц, работ сверхурочно.Причины: несоответствие мат и полуф технич условия; исправление дефектов мат-в; несоотв инструментови приспособлений; выполнение работ на менее производит оборудовании;несоответствие разряда работ разряду работника. Виновники: рабочие,мастера, технич бюро цеха, механик, энергетик, план-диспетчерское бюро. Потери от брака полностью вкл-ся в отклонения от норм. Контроль за расходами по обслужив и управл пр-вом осущ-ся путем соблюдения сметы. Но основании док-в и расчетов цехи периодически составл сводную вед-ть отклонения от норм, кот вместе с объяснит записками передаются в бухгалтерию для составл сводной вед-ти по предприятию вцелом, а затем передается руководителю для принятия решения по устранению отклонений.

 

39. Сводный учет затрат при нормативном методе. Осн докум, в кот опред-ся факт с/с пр-ии,явл ведомость сводного учета затрат, кот заполняется на основании всех первич докум и сводных регистров. При построении свод вед-типо однородным группам изд особое внимание удел-ся подбору изд в однородные группы. Осн признак однородности:применение одних и тех же деталей при сборке нескольких наименований изд. Порядок заполнения СВ зависит от того, примен-ся ли нормативн метод для текущего контроля затрат и калькул с/с или для текущ контороля затрат.Порядок заполнения: НЗП переносится из аналитич вед-ти за пред период; переоценка НЗП путем *разницы между старой и новой номой на кол-во деталей.(когда инвентариз проводится то переоценка НЗП проводится по операт данным баланса движения детелей коэффиц-ым способом); при стабильн остатках НЗП отклонения от норм в полном V относ-ся на с/с. Раздел «затраты за отч месяц» заполн на основании отчетов цехов об использ мат,топлива, сводных вед-тей по з/пл, вед-тей по общепроиз и общехоз затратам. Общ∑ затрат+ост НЗП на нач месс распред между с/с произвед пр-ии и НЗП на конец месс, при этом часть затрат относ на окончат брак. Факт с/с=с/с норматив +/- отклонения от норм +/-изменения норм. С/с норматив опред * норматив с/с 1 изд на кол=во выпущенных изд. Изменение норм определ * норматив с/с выпуска на индекс изменения норм,кот рассчитывается в этой же ведомости. Отклонение полностью списываются на с/с. НЗП на кон= НЗП на нач+затрнаты за месяц-с/с факт-брак-возвр отходы. Данное распределение затрат между ГП и НЗП наз-ся расчетно-баланс. Он применяется при хорошо организ нормативной базе и операт учете отклонения от норм. В ду случае сначала следует опред НЗП на нач и конец и тог7да факт с/с= НЗП нач+затраты за месяц – НЗП конец