Методика организации учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности. Оценка результативности деятельности центров ответственности

Под организацией учета производственных затрат понимается система используемых предприятием счетов, субсчетов и аналитических счетов, а также применяемые предприятием подходы к группировке затрат.

Счета для учета затрат на производство группируются в 3 разделе.

Субсчетами и аналитическими счетами могут быть:

1. Экономические элементы

2. Статьи калькуляции

3. Центры ответственности

4. Места возникновения затрат

5. Виды продукции

В рамках более глубокой аналитической деятельности затраты могут подразделятся:

1. Затраты по нормам

2. Отклонения от норм, могут детализироваться по причинам и виновникам

Пример:

Цех 01

Сталь листовая, ф. 0,2

Продукция А, изделие 124

5 кг – норма, 2 кг – отклонения

 

Д 20.01.124.2 К 10 – 5 кг

Д 20.01.124.2 К 10 – 2 кг

 

24 для оценки результативности деятельности менеджеров центров прибыли. Может использоваться ряд показателей прибыли:

1. маржинальная прибыль – используется когда на предприятии применяется метод учета затрат «директ - кост»

Маржинальная прибыль = выручка нетто, включая выручку от продаж внутри организации другим центрам ответственности по трансфертным ценам – прямые переменные затраты центра – переменные затраты центра – переменные общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы центра.

2. валовая прибыль = выручка нетто, включая выручку от продаж внутри организации другим центрам ответственности по трансфертным ценам - прямые переменные затраты центра – переменные общепроизводственные расходы центра.

3. операционная прибыль = валовая прибыль – постоянные общепроизводственные расходы центра – прямые общепроизводственные расходы центра – прямые общехозяйственные и коммерческие расходы центра.

4. прибыль от реализации = маржинальная прибыль – постоянные общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы на центр

Доход на инвестиции (или рентабельность активов) = прибыль полученная центром / общие активы центра.

Этот показатель универсален и может использоваться для сравнения различных по размеру центров инвестиций (результаты их деятельности) и центров различных организаций.

Однако данный показатель имеет недостатки:

1. В условиях инфляции не обеспечивается сопоставимость величин прибыли и инвестиций т.к. какой-либо из этих показателей м.б. оценен по историческим затратам и в этом случае его расчет будет необъективен.

2. Доход на инвестиции – относительный показатель, соответственно он не позволяет оценить вклад каждого подразделения в общий объем заработанной предприятием прибыли.

3. Использование исключительно этого показателя будет стимулировать менеджеров вкладывать ресурсы в сферы деятельности с самыми высокими нормами прибыли, игнорируя сферы деятельности с более низкими нормами дохода.

4. В результате с одной стороны имеет место недоинвестирование средств, а с другой стороны повышается риск вложений и вероятность невозврата первоначальных инвестиций.

В связи с перечисленными недостатками, данный показатель всегда используется с таким показателем как остающийся доход и абсолютная сумма прибыли.

Остающийся доход – разница между прибылями центра инвестиций и альтернативной стоимостью использования его активов.

Этот показатель так же называют добавочной экономической стоимостью.

ОД=ПЦи – Аци*АНпа, где ОД – остающийся доход; ПЦи – прибыль центра ответственности; АЦи – активы центра инвестиций.

Этот показатель доводится до центра инвестиций вышестоящим управленческим звеном.

Пример:

АЦи=200 млн$

ПЦи=40 млн$

Норма доходности установленная администрацией =6%

40-200*0,06=28= ОД

40/200=0,2 (20%) – рентабельность активов

По показателю ОД м.б. оценен вклад каждого центра ответственности в общий результат деятельности организации, но по данному показателю нельзя сравнить различные по размеру активы центра инвестиций.