Новый порядок формирования финансовых результатов

В связи с введением с 01.01.2003 новых форм бухгалтерской отчетности изменен порядок формирования и оценки конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) предприятия, хотя во мно­гом сохранена преемственность с действовавшей ранее практикой учета выручки от реализации продукции и себестоимости проданных товаров.

В новом Отчете о прибылях и убытках произведен ряд важных из­менений. Принимая во внимание, что основные показатели раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» остались без изменения, из формы № 2 исключена детализированная расшифровка выручки от реализации и себестоимости проданных товаров. Это зна­чительно упрощает порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках предприятиями, осуществляющими несколько видов деятельности. Однако необходимо учитывать требование суще­ственности, предъявляемое к бухгалтерской отчетности и определяе­мое предприятием самостоятельно. Существенной признают сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за от­четный год составляет не менее 5 %. Уровень существенности, приня­тый организацией, закрепляют в ее учетной политике. Показатели в случае их существенности непосредственно включают в Отчет о при­былях и убытках либо в пояснительную записку.

Следует помнить, что данные о расходах по обычным видам дея­тельности в форме № 2 признают по предприятию в целом без учета внутрихозяйственного оборота. К последнему относят затраты, связанные с передачей изделий внутри предприятия для нужд собствен­ного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В разделе «Прочие доходы и расходы» в состав прочих доходов включены операционные и внереализационные доходы, которые по­статейно расшифрованы в ПБУ 9/99 «Доходы организации», а в составе прочих расходов представлены операционные и внереализационные расходы, постатейная расшифровка которых дана в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Исходя из требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в Отчет о прибылях и убытках включены новые статьи: «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обяза­тельства», «Текущий налог на прибыль» и, справочно, «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Следует иметь в виду, что вели­чина текущего налога на прибыль, показанная в Отчете о прибылях и убытках, должна соответствовать сальдо бухгалтерских проводок по счету учета расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции со сче­тами 99 «Прибыли и убытки», 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль, имеющая приоритетное значение для принятия управленческих решений по финансированию предприятия за счет внутренних источников. Нормы ПБУ 18/02 позволяют показать в бухгалтерской отчетности (прежде всего, в форме № 2) достоверную информацию для всех заинтересован­ных пользователей, которая относится к его взаимоотношениям с бюд­жетом по налогу на прибыль. Этот налог фактически исчислен по дан­ным налогового, а не бухгалтерского учета. В результате показанная в бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток) будет определена с учетом реального налога на прибыль.

В настоящее время в Отчете о прибылях и убытках должна быть представлена вся сумма налога на прибыль, определенная за отчетный (налоговый) период. При этом она должна совпадать с величиной на­лога на прибыль, исчисленного по налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период, а также с суммой этого налога, отраженной на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Параметр «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в фор­ме № 2 определяют исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята величина условного расхода по налогу на при­быль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обяза­тельств (активов). Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской при­были на ставку налога на прибыль, установленную действующим законодательством (в 2008 г. — 24 %). Под постоянным налоговым обязательством понимают сумму налога, которая приводит к росту налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. По­стоянное налоговое обязательство равно величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном пе­риоде, на ставку налога на прибыль. Для вычисления чистой прибы­ли отчетного периода рекомендуют использовать следующую фор­мулу:

Чистая прибыль отчетного периода = Прибыль (убыток)

до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль ± Суммы списания отложенных активов и обязательств.

Для акционерных обществ в Отчет о прибылях и убытках включе­ны следующие показатели:

♦ базовая прибыль (убыток) на акцию;

♦ разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Порядок их расчета представлен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н. Ранее в форме № 2 приводили показатель дивидендов, приходящихся на одну обыкновенную и привилегированную акцию.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках необходимо помнить, что признанные в отчетном периоде (с учетом условий ПБУ 10/99) рас­ходы предприятия подлежат отражению:

♦ в себестоимости продукции (работ, услуг);

♦ за счет финансовых результатов (прочие расходы);

♦ в составе стоимости активов (расходы, связанные с приобрете­нием и созданием активов до начала их использования).

В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету трудно найти определение таких понятий, как полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие и управлен­ческие расходы. Поэтому полную себестоимость реализованной про­дукции находят расчетным путем, т. е. посредством прибавления к се­бестоимости проданных товаров коммерческих и управленческих расходов. На практике часто возникает вопрос о методике распределе­ния коммерческих и управленческих расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности. Каждое предприятие решает эту про­блему самостоятельно при распределении постоянных расходов по товарным позициям выпускаемой продукции. Расчет величины коммерческих и управленческих расходов по отдельным видовым по­зициям можно осуществлять по следующей методике: величина дохо­дов по видовой позиции делится на общую сумму доходов от всех видов деятельности, и результат умножается на сумму коммерческих и управленческих расходов по Отчету о прибылях и убытках (фор­ма № 2).

Формирование конечного финансового результата предприятия в форме чистой прибыли (убытка) отчетного периода показано на рис. 1.

Рис. 1. Формирование конечного финансового результата деятельности предприятия