Организация учета кредиторской задолженности на предприятии торговли

Высокая степень организации контроля над состоянием расчетов, способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению возложенных обязательств по поставкам, в установленном ассортименте и качестве продукции, повышению уровня ответственности за соблюдением количества и качества дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, как следствие, улучшению финансового - экономического состояния предприятия.

На сегодняшний день, в современных условиях рыночной экономики, все предприятия и организации крайне тесно связаны между собой экономическими связями. Важнейший фактор кругооборота средств - расчеты.

Предприятие может обеспечить свою финансовую устойчивость, обладая гибкой структурой капитала, умея организовать его движение таким образом, чтобы обеспечивать постоянный рост, и превышение доходов над расходами, с целью сохранения и улучшения платежеспособности и ликвидности, и создания условий для самопроизводства.

В результате ежедневной финансово-хозяйственной деятельности у экономических субъектов практически всегда существуют долги: либо они кому-нибудь должны, либо, наоборот, им кто-то должен. В зависимости от того, кто является должником, долги принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью.

"Кредиторская задолженность - это счета, которые должны оплачиваться в ходе обычной текущей деятельности предприятия".

Согласно современному социоэкономическому словарю Б.А. Райзберга кредиторская задолженность - это временно привлеченные предприятием, организацией, учреждением денежные средства, подлежащие возврату кредиторам в установленные сроки. Однако данные определения не отражают экономической сути рассматриваемого понятия. Наиболее корректным определение, будет являться нижеследующее:

"Кредиторская задолженность - это задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе, собственным работникам, возникшая при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, товары, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда".

Так же под понятием «кредиторская задолженность», понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут выступать организации, предприятия, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации. Данный вид задолженности может возникнуть по расчетам:

- с покупателями - по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг по ранее заключенным договорам;

- с поставщиками и подрядчиками – за уже поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- с работниками - по оплате труда, в виде начисленной, но не выплаченной суммы заработной платы, а также в части перерасхода по подотчетным суммам;

- с заимодавцами и кредиторами – по полученным займам и кредитам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами – по начисленным, но не уплаченным налогам, сборам и страховым взносам и т.д.

- с участниками (учредителями) - по выплате причитающихся дивидендов;

- с дочерними и зависимыми обществами - по всем видам операций, выполненных ими;

Кредиторская задолженность имеет двойную юридическую природу:

- как часть имущества предприятия или организации, она принадлежит ему на праве собственности, в виде полученных денежных средств или вещей;

 

- как объект обязательства, она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, которые имеют право требования на нее.

Практически вся сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема финансово - хозяйственной деятельности предприятия, в основном от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают и расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, и, соответственно, увеличивается ее общая сумма, и наоборот, чем меньше объем производства и реализации продукции, тем меньше и расходы, а следовательно и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность предприятия подвержена влиянию следующих факторов:

- общий объем покупок;

- объем покупок на условиях последующей оплаты;

- условия заключенных договоров с контрагентами;

- условия расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- степень насыщенности рынка данным видом продукции;

- политика управления кредиторской задолженностью на предприятии;

- качество анализа кредиторской задолженности и качественное в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), обязывает организацию при составлении бухгалтерской отчетности - и промежуточной, и годовой - раскрывать показатели кредиторской задолженности (п. 20 ПБУ 4/99). В форме бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н), предусмотрена специальная строка 1520 для расшифровки краткосрочной кредиторской задолженности. Суммы долгосрочной кредиторской задолженности, при их незначительности, учитываются при формировании показателя, включаемого по строке 1450 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса.

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 мес. после отчетной даты, в противном случае задолженность учитывается по статье «Прочие долгосрочные пассивы».

Цели учета кредиторской задолженности:

- формирование наиболее достоверной информации, необходимой для пользования внешним и внутренним пользователям;

- использование форм и видов расчетов, прописанных в договорах заключенных с поставщиками и покупателями;

- отслеживание сохранности, а также своевременного оприходования поступивших от поставщиков товаров;

- своевременное непрерывное отслеживание динамики задолженности и принятие мер к ее снижению;

- ежемесячное проведение инвентаризации задолженности, во избежание образования просроченной задолженности;

- контроль над выполнением условий договоров, заключенных с поставщиками, в плане ассортимента, качества, количества, а также срокам поставки продукции.

- контроль поступившего от поставщиков товара на качество, количество, стоимость, но и отслеживание не только за источниками поступления товаров, а также за выполнение принятого плана;

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить стоимость данной части имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее.

Кредиторская задолженность – суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении (пользовании) предприятия, организации должника. Исходя из выше сказанного, кредиторская задолженность имеет двойную юридическую природу. Как часть имущества она принадлежит предприятию либо организации, на праве владения или даже на праве собственности,в части полученных с возвратом денежных средств или вещей; как объект обязательства - это долги предприятия, организации, перед кредиторами, то есть лицами, или предприятиями и организациями,уполномоченными на востребование или взыскание от предприятия, организации, указанной части имущества или его стоимости.

Своевременный и качественный анализ состояния кредиторской задолженности дает четкое представление о том, насколько эффективно и качественно на предприятии используются устойчивые пассивы, а также позволяет определить - достаточен ли уровень обеспеченности организации собственными оборотными средствами (СОС), а, следовательно, и оценить степень и уровень финансовой устойчивости предприятия.

В свою очередь кредиторская задолженность подразделяется на краткосрочную, либо долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Каждое обязательство необходимо классифицировать как краткосрочное, при удовлетворении любому из перечисленных ниже критериев:

- обязательство предполагается погасить в течении обычного операционного цикла предприятия;

- обязательство используется, в основном, для целей торговли;

- обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;

- или у предприятия нет безоговорочного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, двенадцати месяцев после отчетной даты.

Каждое предприятие имеет право условно классифицировать все свои финансовые обязательства как краткосрочные, если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, не исключая, ниже следующие условия:

- до утверждения финансовой отчетности и после отчетной даты, заключено соглашение о рефинансировании этой задолженности или изменении графика платежей на долгосрочной основе.

- первоначальный срок погашения более двенадцати месяцев;

Кредиторская задолженность, по своей сути, подразделяется на определенные виды:

- Задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- Задолженность перед бюджетом и социальными внебюджетными фондами;

- Задолженность перед персоналом организации, в части начисленной, но не выплаченной заработной платы;

- Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов;

- Векселя к уплате, авансы полученные;

- Прочие кредиторы;

Все прочие обязательства предприятий и организаций должны быть классифицированы как долгосрочные обязательства. Учитывая правовой режим и юридическую природу, указанные позиции могут быть сведены к трем общим группам.
1 группа - это задолженность предприятия, организации перед бюджетом и социальными внебюджетными фондами. Задолженность перед бюджетом – это недоимки, то есть не уплаченные в срок налоговые платежи; начисленные налоговыми органами штрафные санкции (штрафы, пени); задолженность по платежам, приравненным как по обязательности, к налоговым, таможенным сборам и т.д., поступающих в федеральный, региональный или местный бюджет, посредством казначейских счетов. Сюда же можно отнести задолженность по обязательным ежемесячным платежам во внебюджетные социальные фонды.
2 группа - задолженность перед партнерами и контрагентами по различным видам обязательств (договорным и корпоративным): долги по платежам поставщикам за поставленные товары, работы, услуги; долги подрядчикам за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

3 группа - задолженность организации перед ее персоналом (перед работниками предприятия, организации), то есть долги по выплатам работникам начисленной заработной платы, компенсирующим выплатам, платежам в части возмещения вреда здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

К этой же условной группе можно отнести и задолженность предприятия, организации по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (учредителями) и задолженность фирмы или холдинга - учредителя по оплате вкладов в уставный капитал, причиненных дочернему обществу по вине основного общества, по компенсации убытков. Обязательства 3 группы очень и многообразны, поэтому их принято называть одним абстрактным термином - "Прочие кредиторы".

Если предприятие намеревается и имеет возможность по своему усмотрению рефинансировать или продлить какое-либо обязательства на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после отчетной даты, в рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок. Тем не менее, если предприятие не может по своему усмотрению рефинансировать или продлевать обязательство (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), потенциальная возможность рефинансирования не принимается во внимание и обязательство классифицируется как краткосрочное.

Нарушая одно из условий долгосрочного кредитного соглашения, в результате чего обязательство подлежит погашению по требованию, обязательство классифицируется как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после отчетной даты и до утверждения годовой финансовой отчетности, не требовать возмещения на основании допущенного предприятием нарушения. Такое обязательство классифицируется как краткосрочное, так как на отчетную дату у предприятия не было обязательного права откладывать его погашение на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после отчетной даты.

Если кредитор, по состоянию на отчетную дату, согласился предоставить период отсрочки, заканчивающийся не ранее чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, обязательство может быть классифицировано как долгосрочное. В течение этого периода времени предприятие, организация может исправить данное нарушение. В этот период кредитор не может требовать незамедлительного погашения задолженности.

При классификации активов и обязательств предприятия используется один и тот же обычный операционный цикл. Некоторые виды краткосрочных обязательств, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, используемые в течение обычного операционного цикла предприятия такие составляют часть оборотного капитала предприятия.

К краткосрочным обязательствам предприятия относятся:

- обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их текущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

Другие краткосрочные обязательства не погашаются в течении обычного операционного цикла предприятия, но подлежат обязательному погашению в течение последующих двенадцати месяцев, после отчетной даты или предназначены в частности для целей торговли.

Те виды финансовых обязательств, которые обеспечивают долгосрочное финансирование (т.е. не входят в оборотный капитал, используемый в течение обычного операционного цикла предприятия) и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, представляют собой долгосрочные обязательства.

К долгосрочным обязательствам предприятия относятся:

- долгосрочные займы, долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства; ремонт оборудования и т.д. Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности, является задолженность перед поставщиками за поставленные, согласно договору поставки, товары, работы услуги.

Кредиторская задолженность перед поставщиками начисляется по факту:

- акцепта расчетных документов по принятым, согласно договорам, товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам;

- приемки товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов;

- выявления ответственными работниками предприятия, излишка товарно-материальных ценностей при их приемке.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от срока оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей - счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат(20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.). За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.). После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад работниками склада может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли.

По кредиту счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по пре­тензиям, выявленным при приемке товаров на склад предприятия.

Организации в праве сами выбирать форму расчетов за по­ставленную продукцию или оказанные услуги, которую предприятие и поставщик должны оговорить в договоре поставки.

Большое внимание необходимо уделять правильности заполнения документов, при принятии товарно-материальных ценностей на склад предприятия от поставщиков. В расчетных документах поставщики обязаны отдельной строкой выделять сумму налога на добавленную стои­мость (НДС), исчисленную по ставкам 10 или 18 %, в зависимости от вида товаров. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность считается погашенной при получении от банка под­тверждения о перечислении денежных средств поставщикам, за поставленные товары, работы, услуги, в виде вы­писок с расчетного счета предприятия. К выписке прилагаются банковски­е расчетные документы, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

По дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам») отражается погашение задолженности перед поставщиками.

Аналитический учет на предприятии должен давать возможность просмотра данных в разрезе постав­щиков, поэтому аналитический учет по счету 60 ведется индивидуально по каждому постав­щику в отдельности:

- по расчетным документам, по которым срок оплаты не подошел;

- по поставкам, не подтвержденным документами;

- по векселям, с не наступившим сроком оплаты.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом, построение аналитического учета, должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

 

При наличии неотфактурованных поставок, они отображаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

В современных условиях, в процессе финансово-хозяйственной деятельности перед большинством предприятий и организаций стоит проблема привлечения средств для развития и расширения производства, обновления и модернизации объектов основных средств, реализации различных планов и экономических проектов, что, в свою очередь, требует организации учета данных финансовых инструментов.

В результате развития рыночных отношений заемные средства приобрели особое значение, поскольку стали представлять собой часть производственного капитала, подлежащую переносу в полном объеме на вновь создаваемый продукт и возвращающуюся в денежной форме к организации в конце каждого кругооборота капитала.

Заемные средства играют немаловажную роль при решении вопросов об укреплении российской экономики и проведении в ней структурных преобразований, увеличении темпов экономического роста и развитии рыночных отношений.

Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как по погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за пользование данными средствами. В связи с этим основной задачей бухгалтера является правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как бухгалтерского, так и налогового законодательства.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о расходах, обусловленных необходимостью выполнения обязательств по полученным заемным средствам, экономическими субъектами, являющимися в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, определены в ПБУ 15/2008.

По договору займа (ст. 807 ГК РФ) заимодавец передает деньги и (или) иные вещи, определенные родовыми признаками, в собственность заемщику, а последний, в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму денежных средств или такое же количество других вещей, полученных им по договору, при условии, что их качество будет точно таким же.

Исходя из требований гражданского законодательства:

- заем признается полученным, а договор займа - заключенным с момента фактической передачи денежных средств (других вещей), но не ранее момента подписания этого договора заемщиком и заимодавцем;

- заем признается полученным, а договор займа - заключенным на сумму фактически полученных денежных средств (других вещей), но не более суммы, прописанной в этом договоре;

- при наличии более чем одной передачи по договору займа каждая из них рассматривается как увеличение заемного обязательства (суммы займа), но не более суммы, прописанной в этом договоре.

По кредитному договору (ст. 819 ГК РФ) кредитор обязуется предоставить кредит в виде суммы денежных средств заемщику в размере и на условиях, прописанных в договоре, а заемщик обязуется вернуть полученную сумму денежных средств и уплатить проценты за пользование [1].

Согласно ст. 33 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредит может, но не должен иметь обеспечение [3]. Основные способы обеспечения исполнения обязательства по кредитному договору - банковская гарантия, залог, поручительство.

При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходит отражение основной суммы долга, не столько исходя из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования, в этом случае следует соблюдать требования п. 6 ПБУ 1/2008, согласно которому, основная сумма долга (тело кредита) представляет собой сумму задолженности перед кредитором (заимодавцем), то есть сумму выданных заемщику денежных средств (или других вещей) без учета начисленных процентов, штрафов и пеней.

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 тело кредита по полученному экономическим субъектом займу (кредиту) признается организацией-заемщиком в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в размере, указанном в кредитном договоре [9].

В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме:

- кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций);

- товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества либо другого имущества - вещей);

- коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);

По целевому характеру использования, заемные средства подразделяются:

- на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля над целевым использованием суммы займа;

По валюте получения заемные средства подразделяются:

- полученные в валюте РФ

- полученные в иностранной валюте и в условных денежных единицах;

По срокам возврата (погашения) заемные средства подразделяются:

- на долгосрочные заемные средства (на срок более 12 месяцев)

- краткосрочные заемные средства (на срок менее 12 месяцев)

- срочные заемные средства (срок погашения не наступил или продлен)

- просроченные заемные средства (с истекшим сроком погашения).

При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность. Также организация заемщик может учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, в составе долгосрочной задолженности, если срок погашения по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.

Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам осуществляется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Получатели (организации и предприятия) заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В бухгалтерском учете организации,задолженность по заемным средствам показывается на конец каждого отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются в течение срока использования займа, если это предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа.

Согласно кредитному договору, составленному в письменной форме, организации и предприятия получают в банке кредит на различные цели. В частности кредитные средства необходимы предприятию, организации для финансирования своих расходов, связанных с уставной деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы. Предприятия и организации обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ) [2].

Наряду с обычным кредитом банк может предоставить организации кредит под учет ее товарного векселя. Обеспечение, которого состоит в проданной продукции, товаров, работ и услуг.

С заключением кредитного договора или договора займа у предприятия, организации появляются расходы, обусловленные необходимостью выполнения долговых обязательств по полученным заемным средствам (расходы по займам). Классифицировать эти расходы можно на две группы:

- проценты, подлежащие оплате кредитору (заимодавцу);

- дополнительные расходы.

Учет расходов по займам следует вести обособленно от основной суммы долга. Расходы по займам подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности в тех периодах, к которым они непосредственно относятся. Признаются такие расходы в составе прочих расходов экономического субъекта или включаются в стоимость инвестиционного актива (в том случае, если непосредственно связаны с приобретением, сооружением, изготовлением этого актива):

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - отражены проценты по заемным средствам в составе прочих расходов;

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - отражены проценты по заемным средствам, полученным и использованным на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - отражены дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов. Как правило, независимо от условий, прописанных в договоре займа (кредитном договоре), проценты за пользование заемными средствами отражаются в бухгалтерском учете, причем отражаются они в отчетности равномерно в тех периодах, к которым относятся.

Необходимо обратить внимание на то, что начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам следует отражать на отдельных субсчетах к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответственно. Это обусловлено тем, что задолженность по процентам, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев, в бухгалтерском балансе отражается как краткосрочное обязательство, обособленно от краткосрочных кредитов и займов, несмотря на то, что сам заем или кредит являются долгосрочными [18].

Дополнительные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов заемщика равномерно на протяжении срока действия заключенного договора либо в том периоде, когда они были произведены. Законодательством не предусмотрена возможность отражения дополнительных затрат в стоимости инвестиционного актива, несмотря на то что сумма затрат может быть существенной.

Согласно требованиям Инструкции по применению Плана счетов суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов подлежат отражению на бухгалтерских счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответственно:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - на расчетный счет зачислены средства, полученные по договору займа или кредитному договору;

Дт 52 "Валютные счета"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - зачислены на валютный счет средства, полученные по договору займа или кредитному договору;

Дт 55 "Специальные счета в банках"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - на специальные счет компании в банке зачислены заемные средства для депонирования их на открытие аккредитива, выдачу чековых книжек, открытия кредитной корпоративной карты.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" используется для обобщения сведений о состоянии краткосрочных кредитов, займов и заемных обязательств в российской и иностранной валютах, полученных организацией (на территории страны и за рубежом). Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" используется для обобщения сведений о состоянии долгосрочных заемных обязательств, кредитов и займов.

По кредиту данных счетов следует отражать информацию, касающуюся получения кредитов и займов, начисления процентов, а по дебету - их погашение. Наличие кредитового сальдо позволяет судить о сумме полученных и непогашенных кредитов и займов, о сумме начисленных процентов.

Кредиты и займы, полученные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Пересчет основной суммы долга и начисленных процентов в рубли производится на отчетную дату либо на дату совершения операции (более распространенный вариант) по установленному Центральным банком Российской Федерации (Банком России) курсу [10,п.6].

Суммы не полученных организацией кредитов и займов не отражаются на счетах бухгалтерского учета, информация о них подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Погашение тела кредита по полученному займу (кредиту) в бухгалтерском учете заемщика отражается как уменьшение кредиторской задолженности перед заимодавцем (кредитором):

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам")

Кт 51 "Расчетные счета" - погашение займа (кредита) путем перечисления средств с расчетного счета компании;

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам")

Кт 52 "Валютные счета" - погашение займа (кредита) путем перечисления средств с валютного счета компании.

Учет задолженности, возникшей в результате привлечения кредитов и займов в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой объекта учета, стоимость которого изначально определена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату погашения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за период, и рублевой оценкой этого объекта учета, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период [10, п. 3].

Курсовые разницы, возникающие по основному долгу кредита (займа), а также по начисленным процентам, подлежат отражению в составе прочих доходов или расходов и отражаются соответственно по кредиту или дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам")

Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - положительная курсовая разница;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - отрицательная курсовая разница.