Учет наличных денежных средств

Тема 2. УЧЕТ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

После изучения этой темы студенты должны

 

знать:

 

· основные нормативно-правовые акты, которые регулируют наличные и безналичные расчеты в Украине

· порядок ведения кассовых операций

· формы безналичных расчетов

· документальное оформление операций с денежными средствами и денежными документами

· организацию аналитического и синтетического учета денежных средств и денежных документов

· особенности учета денежных средств в иностранной валюте

· порядок проведения инвентаризации денежных средств

· порядок отражения операций с денежными средствами в учетных регистрах и финансовой отчетности

уметь:

• оформлять первичные документы по учету денежных средств и денежных документов
• отражать в системе счетов бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств
• составлять регистры синтетического и аналити-ческого учета денежных средств и денежных документов

2.1. Методические указания

 

Все возможные расчеты, возникающие между предприятиями, учреждениями и организациями, а также с бюджетом, ведутся в основном при помощи денег. Денежные средства присутствуют на начальном и конечном этапах учетного цикла, который включает приобретение запасов, производство продукции (работ, услуг), их реализацию и получение выручки. Тем самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств и необходимым условием непрерывного процесса производства.

Изучая эту тему, студенты должны понимать роль денежных средств в обеспечении стабильности работы любого предприятия, учреждения, организации, а также экономики в целом, их сущность, функции и формы, знать основные нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок осуществления наличных и безналичных расчетов.

Действующим законодательством установлены: порядок проведения безналичных расчетов и кассовых операций; условия применения регистраторов расчетных операций и расчетных книжек, предельная сумма наличных расчетов между предприятиями и физическими лицами – предпринимателями; штрафные санкции и ответственность за нарушение кассовой и расчетной дисциплины и т.д.

Следует также акцентировать внимание студентов на необходимость надлежащей организации учета денежных средств на предприятии. Это обеспечение сохранности денежных средств и документов, установление документооборота, лимита кассы, материальной ответственности работников.

Кроме того, студенты должны приобрести навыки документального оформления кассовых операций, операций на текущем счете, а также усвоить порядок регистрации, накопления и обобщения информации о хозяйственных операциях в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах учета. Для наглядности приведены образцы заполнения первичных документов (прил. 3, 4), типовая корреспонденция счетов по учету наличных и безналичных денежных средств, денежных документов, схемы учета кассовых операций и операций на текущем счете, представленные на рис. 2.1 и 2.2.

Согласно действующему законодательству в Украине применяются следующие формы безналичных расчетов: аккредитивная, инкассовая, с использованием платежных поручений, векселей, расчетных чеков. Необходимо обратить внимание студентов на документооборот и преимущества (недостатки) каждой из этих форм расчетов.

Предприятия могут осуществлять расчеты как в национальной, так и в иностранной валюте, поэтому важно понимать особенности документального оформления и учета операций в иностранной валюте. Студенты должны уметь классифицировать статьи, выраженные в иностранной валюте, на монетарные и немонетарные, правильно рассчитывать и отражать курсовые разницы.

В завершение этой темы рассмотрены вопросы внутрихозяйственного контроля денежных средств, инвентаризации как одной из основных контрольных процедур и отражения информации о денежных средствах в финансовой отчетности.

Содержание темы обуславливает набор заданий к практическим занятиям. Так, задания 1- 5 носят комплексный характер, при их выполнении студенты заполняют кассовые и расчетные документы, отражают в системе счетов операции по движению денежных средств в кассе предприятия и на текущем счете в банке, заполняют регистры аналитического и синтетического учета. Учет денежных средств на прочих счетах в банке и денежных документов рассматривается в заданиях 6, 7, а особенности учета денежных средств в иностранной валюте – заданиях 8, 12. Для выполнения заданий 13, 14 студентам необходимо знать первичное документирование и учет результатов инвентаризации денежных средств, ответственность за нарушение кассовой дисциплины.

 

Литература: 3, 4, 5, 6, 7, 8, 13, 16, 17, 19, 20, 23, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 34, 35, 37, 40, 50 (с.11 – 49), 52 (с.14 – 50), 53 (с. 19 – 44), 57 (с.171 – 242).

2.2. Тесты

1. К денежным средствам относятся:

а) наличность

б) денежные средства на текущих счетах в банках

в) наличные и безналичные денежные средства, депозиты до востребования

г) наличные и безналичные денежные средства, депозиты до востребования, текущие финансовые инвестиции.

 

2. К денежным документам относятся:

а) акции, облигации, векселя

б) накладные, требования, лимитно-заборные карточки

в) почтовые марки, путевки в санатории и дома отдыха

г) бланки строго учета, чековые книжки.

 

3. Эквиваленты денежных средств – это:

а) высоколиквидные финансовые инвестиции

б) краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости

в) текущие финансовые инвестиции, подлежащие продаже в течение отчетного года

г) почтовые марки, путевки, оплаченные проездные билеты, трудовые книжки.

 

4. Правила ведения кассовых операций на предприятиях в Украине устанавливает:

а) Министерство финансов

б) Национальный банк

в) Государственное казначейство

г) Государственная налоговая администрация.

 

5. Касса – это:

а) специально оборудованное, изолированное помещение для приема, выдачи и хранения наличности

б) любое место расчета наличными денежными средствами

в) помещение, доступ к которому разрешен только кассиру

г) пункт приема и выдачи наличных денежных средств, находящийся под охраной.

 

6. Лимит кассы утверждает:
а) руководитель банка, в котором открыт текущий счет предприятия

б) руководитель предприятия

в) государственная налоговая инспекция по месту регистрации предприятия

г) главный бухгалтер.

 

7. Для расчета лимита кассы необходимы данные:

а) о среднедневном обороте денежных средств на текущем счете предприятия

б) о среднедневном поступлении денежных средств из кассы предприятия для торговых предприятий

в) о среднедневной выдаче денежных средств из кассы предприятия для производственных предприятий

г) о среднедневном поступлении или выдаче денежных средств из кассы предприятия по решению руководителя.

 

8. Депонированная заработная плата – это:

а) заработная плата, срок выплаты которой перенесен по приказу руководителя

б) заработная плата с премией

в) наличные средства, полученные в кассу для выплаты заработной платы

г) наличные средства, полученные для выплаты заработной платы и не выплаченные в срок.

 

9. Лимит остатка наличности в кассе – это предельный размер суммы наличности, которая может:

а) оставаться в кассе в нерабочее время

б) быть снята с текущего счета в кассу

в) быть выдана из кассы

г) находиться в течение рабочего дня в кассе.

10. Отчет кассира – это:

а) сумма денежных средств, которую предприятие сдает в банк для зачисления их на счет

б) первичный документ о полученных и выданных за рабочий день суммах

в) листы кассовой книги

г) отрывные листы кассовой книги вместе с приложенными к ним первичными документами.

 

11. К безналичным формам расчетов не относятся:

а) расчеты векселями

б) расчеты платежными поручениями

в) расчеты чеками

г) расчеты с использованием аккредитива

д) бартерная форма.

12. Выписка банка – это:

а) документ, который выдается банком предприятию и отражает движение денежных средств на текущем счете

б) справка из банка об открытии текущего счета предприятия

в) справка из банка об остатке на текущем счете предприятия

г) справка из банка о закрытии текущего счета предприятия.

 

13. Из перечисленных ниже статей монетарной статьей является:

А) дебиторская задолженность иностранных покупателей

Б) оборудование, приобретенное у иностранных поставщиков

В) задолженость иностранных поставщиков

Д) доходы от реализации товаров за иностранную валюту.

 

14. Денежные средства в кассе в иностранной валюте при повышении курса иностранной валюты следует пересчитать и отразить курсовую разницу в составе:

а) доходов основной операционной деятельности

б) доходов прочей операционной деятельности

в) доходов финансовой деятельности

г) доходов прочей обычной деятельности

д) расходов периода.

 

15. При внесении денежных средств на текущий счет в банк оформляется:

а) чек

б) выписка банка

в) платежное поручение

г) заявление на перевод наличности.

 

16. Тратта – это:

а) расходование наличности

б) акцепт счета

в) переводной вексель

г) аккредитив.

 

17. Операционная курсовая разница будет возникать при пересчете на дату баланса задолженности, выраженной в иностранной валюте:

а) по кредитам

б) по дивидендам

в) поставщикам импортного сырья

г) за приобретенные ценные бумаги.

 

18. Излишком денежных средств в кассе предприятия при инвентаризации считается:

а) наличность, которая хранится в кассе предприятия, но не подтверждена приходными кассовыми ордерами

б) наличие приходных кассовых ордеров при отсутствии наличности по данным ордерам

в) наличность, оприходованная в кассу во время инвентаризации

г) наличность в сумме превышения установленного лимита кассы.

 

19. Недостачей денежных средств в кассе предприятия при инвентаризации считается:

а) наличность, которая хранится в кассе предприятия, но не подтверждена приходными кассовыми ордерами

б) наличие приходных кассовых ордеров при отсутствии наличности по данным ордерам

в) наличность, выданная из кассы во время инвентаризации

г) наличность в сумме превышения установленного лимита кассы.

 

20. Порядок составления Отчета о движении денежных средств регламентирует:

а) П (С) БУ 1

б) П (С) БУ 2

в) П (С) БУ 3

г) П (С) БУ 4

 

2.3. Задания

 

Рисунок 2.1 - Общая схема бухгалтерского учета кассовых операций

 

При необходимости предприятия могут получать наличные средства со своих счетов в банке в пределах имеющихся средств на цели, которые определяет собственник счета при предоставлении в банк чека.

Во внерабочее время в кассе могут храниться денежные средства не более определенной суммы – лимита кассы. Лимит остатка наличности в кассе устанавливается на основе расчета, который утверждается руководителем с учетом режима и специфики работы, отдаленности от банка, объема кассовых оборотов (поступлений и расходов) по всем счетам, продолжительности операционного времени банка, наличия договорен-ности предприятия с банком на инкассацию. Расчет лимита кассы предприятие со­ставляет отдельно по предприятию и по каждому его обособленному подразделе­нию.

Для определения суммы лимита берутся данные за три любых месяца подряд из последних двенадцати о средне­дневном поступлении или среднедневной выдачи наличных из кассы. Образец расчета лимита остатка наличности в кассе представлен в прил. 3.

Вновь созданные предприятия на первые три месяца их рабо­ты лимит кассы устанавливают согласно прогнозным расчетам. В дальнейшем ус­тановленный с учетом прогнозных расче­тов лимит кассы пересматривается уже по фактическим показателям деятельности. Если предприятием лимит кассы не установлен, то он считается нулевым.

Вся наличность, которая имеется в кассе сверх установленного лимита, в конце дня должна быть сдана в банк.

Основой учета кассовых операций являются первичные документы, образцы которых представлены в прил.3. Кассир заносит данные из кассовых документов в регистр аналитического учета – кассовую книгу. В конце дня он подсчитывает обороты, рассчитывает остаток денежных средств в кассе, а отрывной лист кассовой книги – отчет кассира и приложенные к нему приходные и расходные кассовые ордера передает в бухгалтерию.

Отчеты кассира служат основанием для отражения кассовых операций в разрезе корреспондирующих счетов в хронологическом порядке в Журнале 1 и Ведомости 1.1.

Учет наличных денежных средств ведется на субсчетах счета 30 «Касса»:

301 «Касса в национальной валюте»;

З а д а н и е 1

Предприятие с целью пересмотра лимита кассы использовало данные об объемах кассовых операций за июль, август, сентябрь (количество рабочих дней в расчетном периоде – 66). Согласно приведенным в табл. 2.2 данным необходимо:

1) рассчитать лимит кассы предприятия исходя из сведений: а) о поступлениях денежных средств; б) о выплате денежных средств;

2) выбрать наиболее оптимальный вариант для предприятия, обосновать его и заполнить Расчет установления лимита кассы.

Таблица 2.2

З а д а н и е 2

На основе приведенных ниже исходных данных о движении наличных денежных средств в кассе предприятия ООО «Альфа» и табл. 2.3 необходимо:

1) отразить корреспонденцию счетов в Журнале регистрации;

2) заполнить первичные документы:

• чек на получение денежных средств из банка по данным операции 1;

• приходные кассовые ордера по данным операций 1 и 5;

• расходные кассовые ордера по данным операций 2 и 3;

• Ведомость на выдачу денег по данным операции 3;

• заявление на перевод наличными по данным операции 10;

• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

3) составить отчеты кассира за 2, 3, 9 января;

4) заполнить Журнал 1 и Ведомость № 1.1.

 

Сведения о предприятии

Наименование	ООО «Альфа»
Код ЕГРПОУ
Расчетный счет
Банк	КБ «Приватбанк», г. Днепропетровск
МФО
Директор	Сидоров Александр Владимирович, паспорт АЕ № 206140, выдан 12.12.2002г. Гагаринским РО УМВД Украины в г. Севастополе
Главный бухгалтер	Задорная Елена Викторовна
Начальник отдела сбыта	Федоров Михаил Алексеевич, паспорт НЕ № 226136, выдан 25.10.98г. Шахтинским РО УМВД Украины в г. Донецке
Кассир	Афанасьева Зинаида Ивановна, паспорт АР № 176150, выдан 14.02.99г. Ленинским РО УМВД Украины в г. Сумы
Лимит кассы	540 грн.
Остаток денежных средств в кассе на 01.01.20Х1г.	320 грн.
Данные из Расчетной ведо-мости № 12 от 31.12.20Х1г.	Сумма задолженности перед работниками по заработной плате за декабрь - 18 390 грн., в том числе: Афанасьевой З. И. – 1 600 Задорной Е.В. – 4 820 Иванову А.М. – 1 200 Сидорову А.В. – 5 620 Кузьменко М.Г. – 1 650 Федорову М. А. – 3 500

 

Таблица 2.3

З а д а н и е 3

На основании приведенных ниже исходных данных необходимо:

1) сформулировать содержание хозяйственных операций, отраженных в Журнале 1 и Ведомости № 1.1;

2) определить остаток денежных средств в кассе на конец отчетного периода, если на начало он составлял 820 грн.

 

И денежных документов

 

В соответствии с Инструкцией «О порядке открытия, использования и закрытия счетов в иностранной и национальной валютах» от 12.11.2003г. № 492 предприятия, учреждения и организации могут открывать в банках следующие виды счетов: текущие (в национальной и иностранной валютах), карточные, ссудные, депозитные, прочие. Количество счетов, которые могут открывать юридические и физические лица, действующим законодательством не ограничено. Общая схема учета операций на текущем счете предприятия представлена на рис. 2.2.

Для осуществления операций на счетах в банке оформляются документы, формы которых утверждает НБУ. Банк регистрирует все операции по поступлению и списанию денежных средств со счетов в специальном документе – выписке банка. При этом суммы поступлений на счет предприятия в выписке отражаются по кредиту (увеличивается задолженность банка перед владельцем счета), а списаний со счета – по дебету (уменьшается задолженность банка перед владельцем счета). Образцы основных расчетных документов и выписки банка представлены в прил. 4.

При получении выписки бухгалтер выполняет операции, которые называются контировкой выписки: нумерует выписку, проверяет наличие оправдательных документов для списания и зачисления средств, проставляет корреспонденцию счетов, на приложенных к выписке документах ставит штамп «погашено».

Выписка банка одновременно является и первичным документом и регистром аналитического учета. Данные из выписок заносятся в разрезе корреспондирующих счетов в Журнал 1 и Ведомость 1.2.

Для синтетического учета средств на счетах в банке используются субсчета счета 31 «Счета в банках»:

311 «Текущие счета в национальной валюте»;

312 «Текущие счета в иностранной валюте»;

313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»;

Рисунок 2.2 - Общая схема бухгалтерского учета операций на текущем счете

Таблица 2.4

З а д а н и е 4

Остаток денежных средств на текущем счете предприятия ЧП «Эльба» на 01.01.20Х1г. составляет 15 600 грн.

На основе приведенных в табл. 2.5 данных о движении денежных средств на текущем счете предприятия ЧП «Эльба» необходимо:

1) отразить корреспонденцию счетов в Журнале регистрации;

2) заполнить платежное поручение № 27 по данным операции 7;

3) заполнить фрагменты Журнала 1 и Ведомости 1.2.

 

Сведения о предприятии:

Наименование предприятия	ЧП «Эльба»
Код ЕГРПОУ
Расчетный счет
Банк	КБ «Финансы и кредит», г. Севастополь
МФО

Таблица 2.5

З а д а н и е 5

На основе приведенных ниже данных необходимо:

1) сформулировать содержание хозяйственных операций, отраженных в Журнале 1 и Ведомости 1.2;

2) определить остаток денежных средств на текущем счете предприятия на конец отчетного периода, если на его начало он составлял 5 300 грн.

 

З а д а н и е 6

В соответствии с приведенными в табл. 2.6 хозяйственными операциями по движению денежных средств на карточном счете АО «Рондо» необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы, которыми они оформляются.

Таблица 2.6

З а д а н и е 7

Отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы, которыми они оформляются, по данным, приведенным в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Рисунок 2.3 - Классификация статей баланса, выраженных в иностранной валюте

К монетарным статьям относятся денежные средства в кассе, на счетах в банке, дебиторская или кредиторская задолженность, которая будет погашаться деньгами или их эквивалентами, к немонетарным – запасы, необоротные активы, авансы, задолженность по товарообменным контрактам.

В первичных документах стоимостные показатели отражаются в той денежной единице, в которой фактически осуществляются операции. При обработке первичных документов в знаменателе указывается эквивалент показателя в иностранной валюте, пересчитанный в национальную валюту по курсу НБУ на дату, принятую для пересчета.

В регистрах учета суммы отражаются одновременно в национальной и иностранной валюте путем записи в виде дроби или ведутся одновременно два регистра: один – в национальной, другой – в иностранной валюте. Второй регистр для отражения операций в системе счетов не используется.

Вследствие изменения валютных курсов возникают курсовые разницы. Курсовая разница – это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Курсовые разницы определяются и отражаются в учете по монетарным статьям на дату осуществления расчетов и дату баланса. Виды курсовых разниц представлены на рис. 2.4.

 

 

Рисунок 2.4 - Виды курсовых разниц

Предприятие для расчетов с иностранными поставщиками при наличии контракта на импорт может дать поручение уполномоченному банку приобрести валюту на Межбанковской валютной бирже.

В то же время предприятие может продать свободные валютные средства. Операция по продаже валюты относится к прочей операционной деятельности. Доход от купли-продажи валюты, в частности положительная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью отражается по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»,отрицательная – по дебету субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты». Расходы, связанные с продажей валюты (услуги банка) относятся к административным расходам. Учет операций покупки и продажи валюты представлен в табл. 2.8.

Таблица 2.8

З а д а н и е 8

На основе приведенных ниже данных об остатках активов и обязательств на дату составления отчетности и курсов НБУ на дату их первоначального признания необходимо:

1) определить оценку данных статей в отчетности, если известно, что курс НБУ на дату ее составления – 8,5 грн./долл. США;

2) выполнить регулирующие записи в системе счетов бухгалтерского учета.

 

З а д а н и е 9

Фирма «Норд» для погашения задолженности перед поставщиком – нерезидентом за ввезенные товары приобрела 20 000 долл. США.

Для приобретения валюты уполномоченному банку было перечислено 147 000 грн. Курс покупки валюты составил 7,2 грн./долл. США; курс НБУ на дату зачисления средств на текущий валютный счет – 7,0 грн./долл. США; комиссионное вознаграждение банку – 560 грн. Излишне перечисленные средства в национальной валюте возвращены на текущий счет предприятия.

Фирма «Норд» рассчиталась с иностранным поставщиком. Курс НБУ на дату перечисления валюты нерезиденту составил 7,1 грн./долл. США.

Необходимо отразить операции по приобретению иностранной валюты и расчетам с нерезидентом в системе счетов бухгалтерского учета

 

З а д а н и е 10

В соответствии с приведенными в табл. 2.9 данными о движении наличной иностранной валюты в кассе ООО «Гранит» необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

Таблица 2.9

З а д а н и е 11

Хозяйственные операции по движению денежных средств на текущем валютном счете ООО «Форос» приведены в табл. 2.10.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, а также определить остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода, если известно, что на начало он составлял – 3 500 евро (курс 10,0 грн./евро).

Таблица 2.10

З а д а н и е 12

По состоянию на 1 декабря на субсчете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» ООО «Квант» числилось 12 000 долл. США.

3 декабря 6 000 долл. США предприятие перечислило уполномоченному банку для продажи на межбанковском рынке. Валюта была продана по курсу 7,4 грн./долл. США. Комиссионное вознаграждение банку в сумме 740 грн. было удержано банком из суммы, полученной от продажи валюты.

Курсы НБУ составляли: 1 декабря – 7,30 грн./долл. США; 3 декабря – 7,45 грн./долл. США; 31 декабря – 7,35 грн./долл. США.

Необходимо отразить указанные операции в системе счетов бухгалтерского учета, а также определить оценку остатка иностранной валюты на текущем валютном счете ООО «Квант» на 31 декабря.

Инвентаризация, кассовая дисциплина

 

Правила проведения инвентаризации денежных средств устанавливает Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов от 11.08.94 г. № 69.

Инвентаризация кассы включает проверку денежных средств, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности и других ценностей в кассе предприятия. Проверяется:

· фактическое наличие наличных средств, ценных бумаг и других ценностей в кассе;

· пра­вильность и полнота заполнения первичных документов, соответствие записей в регистрах учета и первичных документах;

· своевременность и полнота оприходования наличности;

· законность списания наличности и своевременность сдачи ее в банк;

· соблюдение лимита кассы;

· в условиях автоматизированного учета – правильность работы программных средств обработки информации.

Важным аспектом является проверка соблюдения законодательства при проведении операций с денежными средствами. Указом Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95г. № 436/95 для предприятий установлена материальная ответственность за нарушение правил наличного обращения (табл. 2.11). Кроме того, должностные лица предприятия, несут административную ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.

По итогам инвентаризации составляется акт. Недостачи (излишки), обнаруженные в результате инвентаризации, отражаются в составе расходов (доходов) прочей операционной деятельности с использованием соответствующих субсчетов: 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Таблица 2.11

З а д а н и е 13

30 декабря текущего года на основании приказа от 25 октября № 55 комиссия в составе: бухгалтера Сидорова С.С. и менеджера по продажам Петрова П.П., возглавляемая председателем – главным инженером Ивановым И.И., провела инвентаризацию денежных средств на предприятии ООО «Орбита» по состоянию на 01 декабря.

В результате инвентаризации было выявлено:

1) излишек наличности в сумме 90 грн. и недостача двух туристических путевок стоимостью 8 500 грн.;

2) недостача наличности в сумме 250 грн. и 10 долларов США (курс НБУ 8,9 гривен за доллар).

Инвентаризационная комиссия определила размер ущерба, нанесенного предприятию, в соответствии с законодательством, и виновное лицо – кассир Денежкина Н.П. – внесла сумму недостачи в кассу.

Необходимо для двух вариантов отразить в учете результаты инвентаризации и составить акт инвентаризации № 3 наличия денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, хранящихся в кассе предприятия.

 

З а д а н и е 14

При проверке кассовых операций ООО «Миф» 5 января текущего года налоговым инспектором было обнаружено:

· фактический остаток денежных средств в кассе на дату проверки – 320 грн.;

· остаток согласно данным бухгалтерского учета – 300 грн.;

· лимит кассы, установленный предприятием, – 300 грн.;

· на дату проверки числится задолженность в сумме 540 грн. менеджера Непутевого А.И. по выданным ему 3 января под отчет денежным средствам на хозяйственные потребности.

Необходимо указать нарушения кассовой дисциплины на предприятии и рассчитать, если это необходимо, размер штрафных санкций, а также отразить в системе счетов их начисление и уплату.

2.4. Контрольные вопросы

 

1. Какие активы относятся к денежным средствам?

2. Какие нормативные акты регулируют вопросы наличного и безналичного обращения в Украине?

3. Что такое эквиваленты денежных средств?

4. Что означает лимит остатка наличных денежных средств в кассе и как он определяется?

5. Что в себя включает организация наличных расчетов на предприятии?

6. На основе каких первичных документов и регистров осуществляется оформление кассовых операций?

7. Какие документы относятся к денежным?

8. Какие счета бухгалтерского учета используются для учета денежных средств и денежных документов?

9. Каков порядок выдачи наличных под отчет, сроки возврата неизрасходованных средств и предоставления отчета?

10. Какие виды счетов в банке Вы знаете и каков порядок их открытия?

11. Что такое инкассация?

12. Какие формы безналичных расчетов Вы знаете?

13. На основе каких первичных документов и регистров осуществляется оформление операций на счетах в банке?

14. Какие особенности учета операций в иностранной валюте Вы знаете?

15. Какие статьи в иностранной валюте относятся к монетарным и как они отражаются в учете в связи с изменением курса валюты?

16. Как проводится инвентаризация наличных и безналичных денежных средств и денежных документов?

17. Что необходимо отразить в приказе об учетной политике предприятия по вопросам учета денежных средств?

18. Какую информацию о денежных средствах содержит финансовая отчетность?

Тема 2. УЧЕТ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

После изучения этой темы студенты должны

 

знать:

 

· основные нормативно-правовые акты, которые регулируют наличные и безналичные расчеты в Украине

· порядок ведения кассовых операций

· формы безналичных расчетов

· документальное оформление операций с денежными средствами и денежными документами

· организацию аналитического и синтетического учета денежных средств и денежных документов

· особенности учета денежных средств в иностранной валюте

· порядок проведения инвентаризации денежных средств

· порядок отражения операций с денежными средствами в учетных регистрах и финансовой отчетности

уметь:

• оформлять первичные документы по учету денежных средств и денежных документов
• отражать в системе счетов бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств
• составлять регистры синтетического и аналити-ческого учета денежных средств и денежных документов

2.1. Методические указания

 

Все возможные расчеты, возникающие между предприятиями, учреждениями и организациями, а также с бюджетом, ведутся в основном при помощи денег. Денежные средства присутствуют на начальном и конечном этапах учетного цикла, который включает приобретение запасов, производство продукции (работ, услуг), их реализацию и получение выручки. Тем самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств и необходимым условием непрерывного процесса производства.

Изучая эту тему, студенты должны понимать роль денежных средств в обеспечении стабильности работы любого предприятия, учреждения, организации, а также экономики в целом, их сущность, функции и формы, знать основные нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок осуществления наличных и безналичных расчетов.

Действующим законодательством установлены: порядок проведения безналичных расчетов и кассовых операций; условия применения регистраторов расчетных операций и расчетных книжек, предельная сумма наличных расчетов между предприятиями и физическими лицами – предпринимателями; штрафные санкции и ответственность за нарушение кассовой и расчетной дисциплины и т.д.

Следует также акцентировать внимание студентов на необходимость надлежащей организации учета денежных средств на предприятии. Это обеспечение сохранности денежных средств и документов, установление документооборота, лимита кассы, материальной ответственности работников.

Кроме того, студенты должны приобрести навыки документального оформления кассовых операций, операций на текущем счете, а также усвоить порядок регистрации, накопления и обобщения информации о хозяйственных операциях в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах учета. Для наглядности приведены образцы заполнения первичных документов (прил. 3, 4), типовая корреспонденция счетов по учету наличных и безналичных денежных средств, денежных документов, схемы учета кассовых операций и операций на текущем счете, представленные на рис. 2.1 и 2.2.

Согласно действующему законодательству в Украине применяются следующие формы безналичных расчетов: аккредитивная, инкассовая, с использованием платежных поручений, векселей, расчетных чеков. Необходимо обратить внимание студентов на документооборот и преимущества (недостатки) каждой из этих форм расчетов.

Предприятия могут осуществлять расчеты как в национальной, так и в иностранной валюте, поэтому важно понимать особенности документального оформления и учета операций в иностранной валюте. Студенты должны уметь классифицировать статьи, выраженные в иностранной валюте, на монетарные и немонетарные, правильно рассчитывать и отражать курсовые разницы.

В завершение этой темы рассмотрены вопросы внутрихозяйственного контроля денежных средств, инвентаризации как одной из основных контрольных процедур и отражения информации о денежных средствах в финансовой отчетности.

Содержание темы обуславливает набор заданий к практическим занятиям. Так, задания 1- 5 носят комплексный характер, при их выполнении студенты заполняют кассовые и расчетные документы, отражают в системе счетов операции по движению денежных средств в кассе предприятия и на текущем счете в банке, заполняют регистры аналитического и синтетического учета. Учет денежных средств на прочих счетах в банке и денежных документов рассматривается в заданиях 6, 7, а особенности учета денежных средств в иностранной валюте – заданиях 8, 12. Для выполнения заданий 13, 14 студентам необходимо знать первичное документирование и учет результатов инвентаризации денежных средств, ответственность за нарушение кассовой дисциплины.

 

Литература: 3, 4, 5, 6, 7, 8, 13, 16, 17, 19, 20, 23, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 34, 35, 37, 40, 50 (с.11 – 49), 52 (с.14 – 50), 53 (с. 19 – 44), 57 (с.171 – 242).

2.2. Тесты

1. К денежным средствам относятся:

а) наличность

б) денежные средства на текущих счетах в банках

в) наличные и безналичные денежные средства, депозиты до востребования

г) наличные и безналичные денежные средства, депозиты до востребования, текущие финансовые инвестиции.